變換專利使用方式的營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃方案

小編絮語 專利權(quán)是一筆有價(jià)值的無形資產(chǎn)，所有者是將這筆資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓出去以取得現(xiàn)金，還是把它當(dāng)作投資更劃算，其中有一個(gè)避稅籌劃的問題。對(duì)專利權(quán)的處理，一般來講可以作如下選擇：（1）直接出賣專利權(quán)以獲取收入。（2）個(gè)人利用該無形資產(chǎn)獨(dú)資興辦企業(yè)。（3）以專利權(quán)為基礎(chǔ)與他人合伙經(jīng)營(yíng)或投資入股。

    【籌劃案例】某專家取得了一項(xiàng)發(fā)明，該專利公布以后，就有幾家企業(yè)愿意以不低于1 000萬元的價(jià)格購買這項(xiàng)專利，另外又有一些企業(yè)希望與他合作辦實(shí)業(yè)。作為專利權(quán)的所有者，此時(shí)應(yīng)該如何決策呢？在這里我們不妨從稅收的角度作一個(gè)理財(cái)分析。

    【籌劃分析】　

    方案一：直接變現(xiàn)。如果直接轉(zhuǎn)讓專利以取得現(xiàn)金，則可以取得收入1 000萬元，但是同時(shí)應(yīng)該繳納有關(guān)稅金。

　　按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅率為5％。但根據(jù)有關(guān)文件的規(guī)定，如果納稅人履行了有關(guān)手續(xù)，可以免稅，只是辦理程序較復(fù)雜，耗時(shí)較長(zhǎng)。

　　按照個(gè)人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)收入以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因?yàn)樵撍腥艘淮问杖胍殉^4 000元，應(yīng)減除20％的費(fèi)用。所以該專利權(quán)所有人應(yīng)納稅額為：［1 000－1 000×20％］×20％＝160（萬元）。繳納個(gè)人所得稅后，他的實(shí)際所得為840萬元。這才是他實(shí)實(shí)在在擁有的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　方案二：投資辦獨(dú)資企業(yè)。如果該專家通過投資建廠使自己所擁有的專利變?yōu)橘Y本，然后通過銷售產(chǎn)品取得收入，情況就會(huì)發(fā)生變化。由于新建企業(yè)，大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠。在稅收上，他所要負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅與方案一相比，必然大大地降低。

　　該方案的優(yōu)勢(shì)是使他的資產(chǎn)通過經(jīng)營(yíng)過程實(shí)現(xiàn)了保值、增值，產(chǎn)生了長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，這樣做是有條件的：一是要有其他資金的支持；二是自身要有經(jīng)營(yíng)才能；三是要有其他所必備的條件等。

　　方案三：投資興辦合資企業(yè)。如果無力獨(dú)立經(jīng)營(yíng)而選擇與他人合作經(jīng)營(yíng)，發(fā)明人出技術(shù)（專利），其他人出資，建立有限責(zé)任公司，只要事先約定好專利權(quán)占企業(yè)資本的比重，那么，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常的情況下，就可以根據(jù)各自所占有的比重分配利潤(rùn)。他的專利權(quán)所折資本1 000萬元將在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)攤到產(chǎn)品的成本中，通過產(chǎn)品銷售收入收回。除了企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收外，他僅需要負(fù)擔(dān)投資分紅時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人所得稅額，而其資本份額在轉(zhuǎn)讓之前，不需負(fù)擔(dān)其他稅收。如果他選擇在股份有限公司擁有股權(quán)的話，他承擔(dān)的稅負(fù)如何？預(yù)期的收入可能有多少呢？

　　按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不用負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，他每年可從公司稅后利潤(rùn)中分得1 000萬元股權(quán)所對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)，至于到底是多少錢，則要看公司的稅后利潤(rùn)有多少。但只要公司存在，如果他不轉(zhuǎn)讓股權(quán)的話，這個(gè)收入是長(zhǎng)期的。當(dāng)然，這部分收益作為擁有股權(quán)取得的股息、紅利，應(yīng)按20％的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　作為股份公司，該所有人擁有的股權(quán)是以股份表現(xiàn)的，股份通常表現(xiàn)為股票。一旦上市，他能擁有兩方面的好處，一是所持股票有可能升值，那就不只是1 000萬元了；二是上市后，所持股票較容易出手套現(xiàn)。根據(jù)個(gè)人所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股票目前暫免繳個(gè)人所得稅。因此，在這樣的情況下，他持有的1 000萬元股份不僅能夠保值增值，而且不用負(fù)擔(dān)方案一所承擔(dān)的稅款。這樣既獲得專利收入，又獲得經(jīng)營(yíng)收入，如此操作與單獨(dú)的專利轉(zhuǎn)讓相比，稅收負(fù)擔(dān)可能是最輕的。

　　【方案總結(jié)】

    三種方案的利弊是明顯的。方案一實(shí)質(zhì)上比較單純，沒有什么風(fēng)險(xiǎn)，繳稅之后，可以實(shí)實(shí)在在地握有大把的鈔票，用這些錢去做想做的事。但是，其所繳納的稅收負(fù)擔(dān)太重，而且收入是固定的，沒有升值的希望；方案二和方案三從稅收的角度講，稅收負(fù)擔(dān)比較輕，而且有升值的可能性，但是風(fēng)險(xiǎn)也大，不確定的因素比較多。假如該發(fā)明人想追求更大的利益，并且自身有條件的話，可以在后兩者中作出選擇。