專利折合股份的稅收籌劃思路
特許權(quán)使用費的稅收籌劃,對于從事高科技研究、發(fā)明創(chuàng)造等人來講意義重大。因此,應(yīng)從長遠考慮,全方位進行籌劃特許權(quán)使用費所得,是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù),以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。這方面的稅收籌劃,對于從事高科技研究、發(fā)明創(chuàng)造等人來講,意義非常重大。
【籌劃案例】
某科研人員發(fā)明了一種新技術(shù),該技術(shù)獲得了國家專利,專利權(quán)屬個人擁有。如果單純將其轉(zhuǎn)讓,可獲轉(zhuǎn)讓收入80萬元;如果將該專利折合股份投資,讓其擁有相同價款的股權(quán),當(dāng)年可獲取股息收入8萬元。試問該科研人員應(yīng)采取哪種方式?
【籌劃方案】
方案一:將專利單純轉(zhuǎn)讓。
首先,按照營業(yè)稅的有關(guān)法規(guī)規(guī)定,轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),應(yīng)繳納營業(yè)稅,稅率為5%,應(yīng)納營業(yè)稅額為:80×5%=4(萬元)。因此,繳納營業(yè)稅后,該人實際所得為:80-4=76(萬元)。
依營業(yè)稅應(yīng)征收城建稅和教育費附加,但因其數(shù)額小,在此忽略不計。
其次,根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定,轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬特許權(quán)使用費收入,應(yīng)繳納個人所得稅。
特許權(quán)使用費收入以個人每次取得的收入、定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因為該人一次收入已超過4000元,應(yīng)減除20%的費用,所以應(yīng)納個人所得稅為:76×(1-20%)×20%=12.16(萬元)。
繳納個人所得稅的實際所得為:76-12.16=63.84(萬元)。將兩稅合計,該人繳納了16.16萬元(4+12.16)的稅,實際所得為63.84萬元。
方案二:將專利折合成股份,擁有股權(quán)。
首先,按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定,以無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。
由于科研人員將專利折合成股份投資,且擁有公司股權(quán),該股權(quán)所實現(xiàn)的收益是不確定的,存在風(fēng)險,屬于無形資產(chǎn)投資入股,免繳營業(yè)稅。因此,該科研人員不用負擔(dān)4萬元的營業(yè)稅。
其次,由個人所得稅法規(guī)定,擁有股權(quán)所取得的股息、紅利,應(yīng)按20%的比例稅率繳納個人所得稅。
那么,當(dāng)年應(yīng)納個人所得稅:8×20%=1.6(萬元)。
稅后所得為:8-1.6=6.4(萬元)。
通過專利投資,當(dāng)年僅需負擔(dān)1.6萬元的稅款。如果每年都可以獲取股息收入8萬元,那么經(jīng)營10年,就可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入,而且還可得到80萬元的股份。
【籌劃解析】
兩種方案利弊很明顯。方案一,沒有什么風(fēng)險,繳稅之后,就可以實實在在地擁有個人所得。但它是一次性收入,稅負太重,而且收入是固定的,沒有升值的希望。
方案二雖然繳稅少,而且有升值的可能,但風(fēng)險也大,是不確定的。如果希望這項專利能在相當(dāng)長時間內(nèi)帶來收益,或者是該科研人員想換一個工作環(huán)境,以追求個人價值最大化,還是選擇投資經(jīng)營為好。
在這里,投資經(jīng)營有兩種:一種是合伙經(jīng)營,一方提供專利技術(shù),另一方提供資金,建立股份制企業(yè)。只要雙方事先約定好專利權(quán)占企業(yè)股份的比重,那么就可從根據(jù)各自占有企業(yè)股份的數(shù)量分配利潤。如案例中的方案二,專利權(quán)折股80萬元,那么這80萬元將在經(jīng)營期內(nèi),分攤到產(chǎn)品成本中,通過產(chǎn)品銷售收回。那么,對該科研人員來講,僅需要負擔(dān)投資分紅所負的稅收額,而股票在沒轉(zhuǎn)讓之前,不需要負擔(dān)稅收。這樣,還可以得到企業(yè)利潤或資本金配股所帶來的收入。這里所需負擔(dān)的稅收是有限的。所以,通過專利既取得專利收入又取得經(jīng)營收入,與單純的專利轉(zhuǎn)讓相比稅收負擔(dān)較輕。
另一種是個人投資建廠經(jīng)營。這種方式是通過建廠投資后,從銷售產(chǎn)品中取得收入。由于新建企業(yè)大多數(shù)可以享受一定的減免稅優(yōu)惠,而且專利權(quán)并沒有轉(zhuǎn)讓,所以,在取得的收入中不必單獨為專利支付稅收。因此,在稅收負擔(dān)上所要負擔(dān)的僅僅是流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、工薪稅等。將收入與稅收負擔(dān)相比,必然優(yōu)于單純的專利轉(zhuǎn)讓收入所要繳納的個人所得稅。
除此以外,應(yīng)當(dāng)注意,專利權(quán)應(yīng)是由國家主管機關(guān)依法授予專利申請人或其權(quán)利繼承人,在一定期間內(nèi)實施其發(fā)明創(chuàng)造的專有權(quán)。
綜上所述,特許權(quán)使用費所得的稅收籌劃應(yīng)從長遠考慮,全方位地進行籌劃。