兼營(yíng)增值稅的籌劃方法

　　“一個(gè)企業(yè)兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)單獨(dú)核算不同項(xiàng)目銷(xiāo)售額，可以節(jié)減企業(yè)稅收。”

　　兼營(yíng)行為是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)外，還從事其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)，一種是同一種稅稅率不同。如同是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，既包括適用17%稅率的貨物，同時(shí)又兼營(yíng)13%低稅率的貨物；另一種是不同稅種稅率不同，如增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事屬于征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)。具體分析如下：

　　稅種相同、稅率不同：例如供銷(xiāo)系統(tǒng)企業(yè)，一般既經(jīng)營(yíng)稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營(yíng)稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等。

　　不同稅種、不同稅率：這種類(lèi)型的稅通常是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既涉及增值稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。例如，增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事屬于征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)等。

　　兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目：一個(gè)增值稅納稅人可能同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，未單獨(dú)核算銷(xiāo)售額的不得免稅、減稅。

　　企業(yè)從事以上兩種兼營(yíng)行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，并對(duì)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售收入按各自適用稅率計(jì)算增值稅；對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按其適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》明確規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率。如本應(yīng)按17%和13%的不同稅率分別計(jì)稅，未分別核算的則一律按17%的稅率計(jì)算繳納。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅稅率一般為3%～5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅稅率。所以，如果將營(yíng)業(yè)稅并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額中，必然會(huì)增大稅負(fù)支出。例如，華茂物資公司屬增值一般納稅人，1月份銷(xiāo)售鋼材900萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入100萬(wàn)元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下：

　?。?）未分別核算時(shí)：應(yīng)納稅額=（900+100）/（1+17%）×17%=145.30（萬(wàn)元）

　?。?）分別核算時(shí)：應(yīng)納稅額=900萬(wàn)元/（1+17%）×17%+100萬(wàn)元/（1+13%）×13%=142.27（萬(wàn)元）

　　可見(jiàn)，分別核算可以為企業(yè)減輕3.03萬(wàn)元稅收負(fù)擔(dān)。

　　再如，華江商廈1月份共銷(xiāo)售商品900萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)風(fēng)味小吃，收入為100萬(wàn)元，則應(yīng)納稅款的計(jì)算如下：

　?。?）未分別核算時(shí)：應(yīng)納稅額=（900+100）萬(wàn)元/（1+17%）×17%=145.30（萬(wàn)元）

　　（2）分別核算時(shí)：應(yīng)納增值稅=900萬(wàn)元/（1+17%）×17%=130.77（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100萬(wàn)元×5%=5（萬(wàn)元）總共應(yīng)納稅額=130.77萬(wàn)元+5萬(wàn)元=135.77（萬(wàn)元）

　　利用分別核算法華江商廈節(jié)省約稅款9.53萬(wàn)元。

　　又如，華豐糧食發(fā)展有限公司為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)增值稅免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和適用17%稅率的應(yīng)稅加工食品。華豐糧食發(fā)展有限公司2004年每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)約為60萬(wàn)元，加工食品含稅銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)約為40萬(wàn)元；用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)約3萬(wàn)元，用于加工食品的進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)約為2萬(wàn)元。

　?。?）未單獨(dú)核算：應(yīng)納增值稅稅額=（60+400/1.17×17%—（3+2）=9.53（萬(wàn)元）

　　實(shí)際銷(xiāo)售收入=60+40-9.53+90.47（萬(wàn)元）

　?。?）單獨(dú)核算：應(yīng)納增值稅稅額=40/1.17×175-2=3.81（萬(wàn)元）

　　實(shí)際銷(xiāo)售收入=60+40-31.81=96.19（萬(wàn)元）

　　企業(yè)單獨(dú)核算每月可以節(jié)減增值稅約5.72萬(wàn)元（9.53-3.81）。

　　“一個(gè)企業(yè)兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)單獨(dú)核算不同項(xiàng)目銷(xiāo)售額，可以節(jié)減企業(yè)稅收。”

　　兼營(yíng)行為是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)外，還從事其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)，一種是同一種稅稅率不同。如同是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，既包括適用17%稅率的貨物，同時(shí)又兼營(yíng)13%低稅率的貨物；另一種是不同稅種稅率不同，如增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事屬于征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)。具體分析如下：

　　稅種相同、稅率不同：例如供銷(xiāo)系統(tǒng)企業(yè)，一般既經(jīng)營(yíng)稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營(yíng)稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等。

　　不同稅種、不同稅率：這種類(lèi)型的稅通常是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既涉及增值稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。例如，增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事屬于征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)等。