關于文化事業(yè)建設費，你一定要知道這些！

一、文化事業(yè)建設費的納稅人和征收范圍

二、文化事業(yè)建設費的計算

1. 廣告服務納稅義務人

應繳費額＝計費銷售額×3%

計費銷售額=繳納義務人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費

注：繳納義務人減除價款的，應當取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

2. 廣告服務代扣代繳義務人

應扣繳費額＝支付的廣告服務含稅價款×3%

3. 娛樂服務納稅義務人

娛樂服務應繳費額=娛樂服務計費銷售額×3%

娛樂服務計費銷售額=繳納義務人提供娛樂服務取得的全部含稅價款和價外費用

三、文化事業(yè)建設費的優(yōu)惠政策

1. 小規(guī)模納稅人月銷售額不超過2萬元免征文化事業(yè)建設費

政策依據(jù)：國家稅務總局實施減稅降費工作領導小組辦公室《2019年減稅降費政策答復匯編》

問題62：增值稅免稅標準提高后，文化事業(yè)建設費的標準是否提高？

根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）及《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（2019年第4號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。問：文化事業(yè)建設費是否適用按月10萬元按季30萬元的規(guī)定？

答：小規(guī)模納稅人免稅標準為2萬元時，為減輕文化事業(yè)建設費繳費人負擔，部局兩家發(fā)文明確，小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的繳費義務人，同時免征文化事業(yè)建設費，這是一項長期有效的政策。小規(guī)模納稅人免稅標準提高至3萬元后，部局兩家又發(fā)文明確，對月銷售額不超過3萬元的繳費義務人，同時免征文化事業(yè)建設費，但此項政策有明確的執(zhí)行期限，并已于2017年12月31日到期停止執(zhí)行。小規(guī)模納稅人免稅標準提高至10萬元后，部局兩家也未再相應提高免征文化事業(yè)建設費的標準。因此，目前僅有月銷售額不超過2萬元免征文化事業(yè)建設費的政策仍繼續(xù)有效。下一步文化事業(yè)建設費有關征繳問題，財政部正會同有關部門進行研究。

小編提問：月銷售額不超過2萬元免征文化事業(yè)建設費的政策中“月銷售”是差額還是全額呢？

依據(jù)《國家稅務總局 關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）第二條：適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。在國家稅務總局公告2019年4號前，適用國家稅務總局公告2016年26號的規(guī)定：適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

參考上面稅務總局的答復，沒有專門對文化事業(yè)費計費銷售額專門下文明確前，應當按之前的口徑執(zhí)行。

2. 自2019年7月1日至2024年12月31日，文化事業(yè)建設費減征50%

《財政部關于調整部分政府性基金有關政策的通知》（財稅[2019]46號）

自2019年7月1日至2024年12月31日，對歸屬中央收入的文化事業(yè)建設費，按照繳納義務人應繳費額的50％減征；對歸屬地方收入的文化事業(yè)建設費，各省(區(qū)、市)財政、黨委宣傳部門可以結合當?shù)亟洕l(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應繳費額50％的幅度內減征。各省(區(qū)、市)財政、黨委宣傳部門應當將本地區(qū)制定的減征政策文件抄送財政部、中共中央宣傳部。

地方也紛紛出臺歸屬地方收入的文化事業(yè)建設費的減征政策，如：《湖南省財政廳關于調整文化事業(yè)建設費有關政策的通知》（湘財綜[2019]11號）、《浙江省財政廳 國家稅務總局浙江省稅務局關于降低文化事業(yè)建設費有關事項的通知》（浙財綜[2019]20號 ）等。

四、哪些服務不需要繳納文化事業(yè)建設費

廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖屬于“設計服務”無需繳納文化事業(yè)建設費；廣告安裝屬于“建筑服務”無需繳納文化事業(yè)建設費；廣告牌屬于“銷售貨物”無需繳納文化事業(yè)建設費。

所以，在實務中，如果業(yè)務既包含廣告設計、廣告牌制作、廣告安裝，也包含廣告發(fā)布的，建議按照兼營處理，分別納稅并開具發(fā)票。如：分別開具*金屬制品*廣告牌、稅率13%（或征收率3%）；*設計服務*廣告設計、稅率6%（或征收率3%）；*建筑服務*廣告牌安裝、稅率9%（或征收率3%）；*廣告服務*廣告發(fā)布費，稅率6%（或征收率3%）。

 | 作者：劉老師（正保會計網校答疑專家）