“買(mǎi)一贈(zèng)一”應(yīng)如何計(jì)算繳納稅款

    我公司主要從事家用高壓鍋的生產(chǎn)，執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。最近，為了擴(kuò)大銷售、提高市場(chǎng)占有份額，公司打算采取“買(mǎi)一贈(zèng)一”的方式促銷，即顧客買(mǎi)一個(gè)高壓鍋（市場(chǎng)價(jià)100元、成本70元），送一個(gè)公司生產(chǎn)的市價(jià)為10元的精美臺(tái)歷（成本6元）。

    請(qǐng)問(wèn)：對(duì)這種“買(mǎi)一贈(zèng)一”的銷貨方式該如何計(jì)算繳納稅款？又怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？

    答：以“買(mǎi)一贈(zèng)一”的方式促銷商品，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅問(wèn)題。按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，贈(zèng)出的商品所體現(xiàn)的是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，而不是銷售行為，不符合銷售成立的條件，因此會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬。但是，在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定的視同銷售行為，計(jì)算各項(xiàng)應(yīng)繳稅款。

    假定你公司當(dāng)期銷售100個(gè)高壓鍋，同時(shí)送出100個(gè)臺(tái)歷，稅務(wù)處理如下：

    流轉(zhuǎn)稅方面，確認(rèn)銷售高壓鍋的收入，其銷項(xiàng)稅額為1700元（100×100×17％）。

    借：銀行存款或應(yīng)收賬款等        11700

      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                       10000
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  1700

    同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)高壓鍋的銷售成本：

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  7000

       貸：庫(kù)存商品       7000

    《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。你公司贈(zèng)送臺(tái)歷的銷項(xiàng)稅額為170元（10×100×17％）。

    借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用                    770

      貸：庫(kù)存商品                            600
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  170

    從以上看出，你公司當(dāng)期應(yīng)申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額1870元（1700＋170），并據(jù)此計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

    所得稅方面，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1996］079號(hào)）中規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格?！币虼耍愎鞠蝾櫩唾?zèng)送臺(tái)歷的行為應(yīng)視同銷售，計(jì)算其相應(yīng)的所得400元（10×100－6×100）。因此，你公司在申報(bào)當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)，還應(yīng)將贈(zèng)品的所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額。