買贈及抽獎的涉稅處理

　　當前，商家為贏得客戶，積聚人氣，經(jīng)常利用店慶、節(jié)假日等推出一些促銷手段。在各種促銷手段中，最常用的有兩種：一種是買贈，另一種是抽獎。下面，我們來看一下這兩種促銷手段的稅務處理問題。

　　一、買贈方式下的涉稅問題

　　1. 發(fā)票如何開具直接影響商場的增值稅處理

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條提到的"視同銷售"規(guī)定，按稅法將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，按視同銷售繳納增值稅。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）的有關規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　國家稅務總局《關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的"金額"欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票"金額"欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的"備注"欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　2.《企業(yè)所得稅法》下買贈方式不屬于捐贈

　　國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　3.買贈方式不需要代扣個人所得稅

　　財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）規(guī)定，企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，不征收個人所得稅。

　　二、抽獎方式下的涉稅問題

　　抽獎方式的涉稅難點主要在于對獎品的處理。

　　1.增值稅應按視同銷售計提銷項稅金

　　《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，單位將購進的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物。商場發(fā)放的獎品應視同銷售計提銷項稅金。

　　2.企業(yè)所得稅應按視同銷售處理

　　國家稅務總局《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，用于市場推廣或銷售，資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變，應按規(guī)定視同銷售確定收入。同時第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生第二條規(guī)定情形時，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

　　年末企業(yè)所得稅匯算清繳時，應把商場發(fā)放的獎品，作為視同銷售行為進行納稅調(diào)整處理，在附表一（1）第三列第十五行調(diào)增視同銷售收入，在附表二（1）第三列第十四行調(diào)增視同銷售成本。

　　這里的視同銷售收入與視同銷售成本金額相同，表面看上去該視同銷售行為的調(diào)整結果，對企業(yè)應稅所得額的影響為零，很多納稅人覺得沒有調(diào)整意義。這里特別需要提示的是，企業(yè)所得稅前可以扣除的廣告費、業(yè)務宣傳費及業(yè)務招待費的計算基數(shù)包括視同銷售收入。

　　3.應對獲獎消費者代扣代繳個人所得稅

　　財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）規(guī)定，企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照"偶然所得"項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。