存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金能否稅前扣除

    最近，湖南省永州市國(guó)稅局12366接到某建材生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)小李打來(lái)的咨詢(xún)電話(huà)。李會(huì)計(jì)詢(xún)問(wèn)說(shuō)，從2005年9月起，由于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一項(xiàng)大宗原材料價(jià)格不斷下跌，企業(yè)便按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在2005年期末計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，列入當(dāng)期管理費(fèi)用在稅前扣除了，但是在前不久進(jìn)行的企業(yè)所得稅檢查中，縣國(guó)稅局卻認(rèn)為企業(yè)在稅前扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，違反了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條的規(guī)定，減少了企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)，少申報(bào)繳納了企業(yè)所得稅，要按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，追繳企業(yè)所得稅，并處以罰款。李會(huì)計(jì)對(duì)此很不理解，為什么《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，而稅務(wù)部門(mén)卻不允許呢？

    面對(duì)李會(huì)計(jì)的疑惑，12366服務(wù)人員解釋說(shuō)：由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度所規(guī)范的對(duì)象和目的不同，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)等方面都與現(xiàn)行的稅務(wù)制度存在著較大的差異，企業(yè)各項(xiàng)準(zhǔn)備金能否在費(fèi)用中列支，就是會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的差異之一。

    根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)除了可對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)提取壞賬準(zhǔn)備以外，還應(yīng)當(dāng)定期或者年度終了時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

    與此相對(duì)應(yīng)的是，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條三款規(guī)定，除（企業(yè)所得稅暫行條例）條例第七條的規(guī)定以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出也不得扣除：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，明確排除了上述各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的稅前扣除可能。當(dāng)然，稅法也不是絕對(duì)排斥準(zhǔn)備金的稅前扣除，《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條就規(guī)定，納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？梢?jiàn)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和商品削價(jià)準(zhǔn)備金（商業(yè)流通企業(yè)）還是可以在稅前扣除的。

    12366服務(wù)人員最后分析李會(huì)計(jì)所在企業(yè)的情況說(shuō)，該企業(yè)按會(huì)計(jì)制度提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并沒(méi)有錯(cuò)，但是在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作納稅調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。另外，企業(yè)按會(huì)計(jì)制度計(jì)提的，但是不得稅前扣除的其他各類(lèi)準(zhǔn)備金，都應(yīng)該比照上述方法進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣，企業(yè)才能在準(zhǔn)確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí)，又不至于違背國(guó)家的稅收政策。