存貨跌價準備金能否稅前扣除

    最近，湖南省永州市國稅局12366接到某建材生產(chǎn)企業(yè)的會計小李打來的咨詢電話。李會計詢問說，從2005年9月起，由于企業(yè)購進的一項大宗原材料價格不斷下跌，企業(yè)便按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在2005年期末計提了存貨跌價準備金，列入當期管理費用在稅前扣除了，但是在前不久進行的企業(yè)所得稅檢查中，縣國稅局卻認為企業(yè)在稅前扣除存貨跌價準備金，違反了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條的規(guī)定，減少了企業(yè)當年利潤，少申報繳納了企業(yè)所得稅，要按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，追繳企業(yè)所得稅，并處以罰款。李會計對此很不理解，為什么《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)可以計提存貨跌價準備金，而稅務部門卻不允許呢？

    面對李會計的疑惑，12366服務人員解釋說：由于企業(yè)會計制度與稅務制度所規(guī)范的對象和目的不同，我國現(xiàn)行的會計制度，在會計核算原則、會計政策及會計核算實務等方面都與現(xiàn)行的稅務制度存在著較大的差異，企業(yè)各項準備金能否在費用中列支，就是會計制度與稅務制度的差異之一。

    根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)除了可對應收款項提取壞賬準備以外，還應當定期或者年度終了時，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備，如短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備等。

    與此相對應的是，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條三款規(guī)定，除（企業(yè)所得稅暫行條例）條例第七條的規(guī)定以外，在計算應納稅所得額時，下列支出也不得扣除：存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，明確排除了上述各項資產(chǎn)減值準備的稅前扣除可能。當然，稅法也不是絕對排斥準備金的稅前扣除，《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十八條就規(guī)定，納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備金和商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。可見，企業(yè)按照規(guī)定計提的壞賬準備和商品削價準備金（商業(yè)流通企業(yè)）還是可以在稅前扣除的。

    12366服務人員最后分析李會計所在企業(yè)的情況說，該企業(yè)按會計制度提取存貨跌價準備并沒有錯，但是在進行企業(yè)所得稅申報時，企業(yè)應該對存貨跌價準備作納稅調(diào)整，相應調(diào)增企業(yè)的應納稅所得額。另外，企業(yè)按會計制度計提的，但是不得稅前扣除的其他各類準備金，都應該比照上述方法進行納稅調(diào)整，這樣，企業(yè)才能在準確核算企業(yè)的經(jīng)營成果的同時，又不至于違背國家的稅收政策。