中介機(jī)構(gòu)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金可否稅前扣除

　　由于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，部分中介機(jī)構(gòu)開(kāi)始通過(guò)提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的方式來(lái)化解這些風(fēng)險(xiǎn)。近來(lái)，一中介機(jī)構(gòu)的人員。到稅務(wù)部門(mén)咨詢他們單位提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金（未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)核定）能否在稅前扣除。稅務(wù)部門(mén)給出了明確答復(fù)。

　　作為中介機(jī)構(gòu)，可以按照會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，但是提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不能在稅前扣除，應(yīng)該做企業(yè)所得稅稅前納稅調(diào)增處理。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除；根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

　　由于人身保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)投資和其他具有特殊風(fēng)險(xiǎn)的金融工具風(fēng)險(xiǎn)較大，各國(guó)所得稅都允許提取一定比例準(zhǔn)備金在稅前扣除。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除，而經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)核定的準(zhǔn)備金，則允許稅前扣除。這樣也為一些特殊企業(yè)提取準(zhǔn)備金提供了可能。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)核定的方式，是通過(guò)規(guī)范性文件或者規(guī)章予以統(tǒng)一確認(rèn)，而不是個(gè)案企業(yè)式的具體確認(rèn)。

　　雖然根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法〉的通知》的通知》（國(guó)稅函[2001]943號(hào)）規(guī)定，中介機(jī)構(gòu)增設(shè)了“職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目核算按規(guī)定提取的用于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)賠償?shù)臏?zhǔn)備金。事務(wù)所提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，借記“管理費(fèi)用—— —職 業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，貸記“職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目；事務(wù)所依法賠償時(shí)，借記“職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，貸記“銀行存款”科目。如果所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不足以賠償時(shí)，其差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。但是該文件是一個(gè)會(huì)計(jì)核算辦法，不是關(guān)于企業(yè)所得稅的稅法法律、法規(guī)的規(guī)定。因此，中介機(jī)構(gòu)按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度方面的規(guī)定，可以提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，但不能依據(jù)國(guó)稅函[2001]943號(hào)文件，將提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金費(fèi)用在稅前扣除。

　　企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，有關(guān)費(fèi)用是否能在稅前扣除，要嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法律法規(guī)允許扣除的范圍執(zhí)行。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第四條的規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅法規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”。

　　中介機(jī)構(gòu)提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是一種風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并沒(méi)有實(shí)際發(fā) 生，因此，首先不符合真實(shí)性的原則。對(duì)中介機(jī)構(gòu)提取的基金，國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件第六條第一款第三項(xiàng)規(guī)定：“下列支出也不得扣除：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金”。

　　對(duì)于中介機(jī)構(gòu)提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，目前稅收法律、法規(guī)還沒(méi)有明文規(guī)定允許在稅前扣除，因此也不符合合法的原則。

　　雖然中介機(jī)構(gòu)提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不能作為費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除，但是仍然可以做如下處理：一是可以在企業(yè)實(shí)際發(fā)生賠償時(shí)，按賠償金額據(jù)實(shí)扣除；二是在實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)的情況下，按照稅法有關(guān)規(guī)定在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)支出，可以在稅前據(jù)實(shí)列支扣除，并且由保險(xiǎn)公司代為承擔(dān)理賠的責(zé)任。從某種意義上講，中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)享有了職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金實(shí)際扣除的權(quán)利。