年終如何進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整

　　當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與稅收法規(guī)不一致時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，則需要按稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整。即以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額的辦法計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。

　　一、納稅調(diào)整增加額

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)核算時(shí)不作為收益計(jì)入當(dāng)期損益，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)作為收益

　　1.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)核算時(shí)按成本入賬，不計(jì)入利潤(rùn)總額；但在稅法上則應(yīng)按產(chǎn)品的售價(jià)與成本之間的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　2.在建工程試運(yùn)行收入。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)計(jì)入總收入予以征稅，不能直接沖減在建工程成本。

　?。ǘ?huì)計(jì)核算上作為費(fèi)用或損失予以扣除，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)卻不允許扣除或不允許全額扣除

　　1.稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目。

　?。?）資本性支出。納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的支出，不得稅前扣除。

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。納稅人購(gòu)買或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予稅前扣除。

　?。?）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。不得稅前扣除。

　?。?）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　　（5）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，不得稅前扣除?/p>

　?。?）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得稅前扣除。

　　（7）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得稅前扣除。

　?。?）擔(dān)保支出。納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。

　?。?）納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣支出，不得在稅前扣除。

　　（10）納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以及國(guó)家稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。

　?。?1）職工個(gè)人住房的折舊。企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，不得在所得稅前扣除折舊費(fèi)和維修管理費(fèi)。

　?。?2）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出，不得稅前扣除。

　　2.稅收法規(guī)有具體的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)予以調(diào)整。

　?。?）借款利息支出。以下二種情況應(yīng)調(diào)整企業(yè)納稅所得：①企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，超過(guò)銀行同期同類借款利息以上的部分。②企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出。

　?。?）工資、薪金支出。納稅人發(fā)放的工資在計(jì)稅工資（包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。）限額范圍以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)計(jì)稅工資限額的部分不得扣除?，F(xiàn)行計(jì)稅工資的月扣除最高限額為每人1600元。

　?。?）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、2.5%計(jì)算扣除（在計(jì)算扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除）。

　?。?）公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。納稅人（金融保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，不得扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出，在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅的所得額中全部扣除。

　?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分3‰。企業(yè)應(yīng)分段計(jì)算，超過(guò)部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　?。?）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。

　?。?）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除；納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。

　?。?）壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備金。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。

　?。?）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄈ┰跁?huì)計(jì)核算上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在稅法上卻作為以后期間的費(fèi)用

　　這類項(xiàng)目如產(chǎn)品保修費(fèi)用，企業(yè)可以按一定的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；而按照稅法規(guī)定，當(dāng)期預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從應(yīng)稅所得中扣除，而應(yīng)于實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用時(shí)，從應(yīng)稅所得中扣減（此類差異實(shí)際是一種時(shí)間性差異）。

　　二、納稅調(diào)整減少額

　?。ㄒ唬┰跁?huì)計(jì)核算上作為收益計(jì)入當(dāng)期損益，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益

　　1.國(guó)債利息收入。納稅人購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但購(gòu)買國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券取得的利息收入，應(yīng)照章納稅。

　　2.分回的利潤(rùn)或股利收入。在成本法下，投資企業(yè)從被投資企業(yè)稅后分回的利潤(rùn)或股利，會(huì)計(jì)核算上作為投資收益，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率不高于被投資企業(yè)，從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)或股利，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但稅法同時(shí)規(guī)定，當(dāng)被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)時(shí)，分回的利潤(rùn)或股利應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。

　?。ǘ┰跁?huì)計(jì)核算上不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣減，如在連續(xù)5年的彌補(bǔ)期內(nèi)，企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損，可以用當(dāng)年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。

　?。ㄈ┰跁?huì)計(jì)核算上作為收益計(jì)入當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定，確認(rèn)為以后的納稅所得如在權(quán)益法下，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，確認(rèn)投資收益；而稅法規(guī)定，企業(yè)必須是在被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才確認(rèn)為納稅所得（這類差異實(shí)質(zhì)上也是一種時(shí)間性差異）。