改變稅種屬性降低稅基偷稅的案例分析

　　一、基本情況

　　某電力公司屬于一般納稅人，主營電力生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，兼營電表、儀表校對和電表、變壓器修理修配等服務(wù)。1999年度及其以前，對兼營業(yè)務(wù)收入均按期分別向地稅機(jī)關(guān)和國稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅和增值稅。2000年1月至2000年12月期間，該公司將修理修配收入增值稅改申報繳納營業(yè)稅。當(dāng)?shù)貒惢榫钟?001年2月，在稽查選案中，了解到該公司一年來未申報繳納修理修配增值稅后，對其進(jìn)行了稅務(wù)稽查。通過檢查發(fā)現(xiàn)：

　　該公司在2000年1月至2000年12月期間，已經(jīng)申報繳納增值稅和營業(yè)稅528214元。修理修配業(yè)務(wù)收入是該公司下屬校表室實現(xiàn)的，校表室屬于公司內(nèi)設(shè)部門，其收支均由公司實行統(tǒng)一核算。校表室的收入由儀器校對收入及修理修配耗用材料和工時費收入組成。其支出主要是購進(jìn)修理修配機(jī)電所耗用的材料。校表室所用材料從公司倉庫領(lǐng)用和自行外購兩部分組成。

　　校表室領(lǐng)用材料時，公司賬務(wù)處理為：

　　借：其它應(yīng)收款——校表室
貸：材料——倉庫

　　校表室領(lǐng)款自購材料時，公司賬務(wù)處理為：

　　借：其它應(yīng)收款——校表室
貸：銀行存款

　　校表室收取校表收入，以及修理修配材料款和工時費收入并上交公司時，公司賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款
貸：其它應(yīng)收款——校表室

　　同時按照“其它業(yè)務(wù)收入——校表”所列金額，向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納3％的安裝收入營業(yè)稅。從2000年1月至2000年12月，累計發(fā)生“其它應(yīng)收款——校表室”材料耗用567358元，“其它業(yè)務(wù)收入——校表”495864元。其中校表收入為84652元，修理修配勞務(wù)即工時費收入為411212元。企業(yè)已申報繳納營業(yè)稅14875.92元。

　　二、案件處理：

　　根據(jù)《增值稅條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，該公司對修理修配所取得的收入，包括為修理修配所提供的材料收入，應(yīng)全額向當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)申報繳納增值稅。而該公司為了達(dá)到偷稅的目的，采取改變稅種屬性降低稅基的方法進(jìn)行申報納稅，其性質(zhì)是嚴(yán)重的。對此，國稅機(jī)關(guān)依照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對該公司的偷稅行為作出如下處理決定：

　　1.追繳所偷增值稅154485.25[（567358+495864）／1.17*17％]元；（占當(dāng)期應(yīng)納稅額612699.25的25.21％）

　　2.按月加收2‰的滯納金，2000年1月至2000年12月所偷稅款應(yīng)加收滯納金累計為22665.27元；

　　3.處以所偷稅款2倍的罰款，罰款為308970.50元；

　　4.對有關(guān)責(zé)任人員移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

　　三：案例分析：

　　1.由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財會人員平時不注重稅收政策的學(xué)習(xí)，納稅意識淡薄，總認(rèn)為過去按國家稅收政策申報納稅，稅收負(fù)擔(dān)太重，把國家、集體、個人三者利益本末倒置，自認(rèn)為國家的稅能偷就偷，不偷白不偷。所以，當(dāng)經(jīng)理暗示后，財會人員也就“義不容辭”的做了偷稅的賬務(wù)安排和處理。于是，對購進(jìn)貨物能索取增值稅專用發(fā)票的，不再向?qū)Ψ剿魅?；取得了專用發(fā)票的，其抵扣聯(lián)也是亂丟，不知所向。

　　按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)作如下申報納稅：

　　①分別核算向地稅機(jī)關(guān)申報校表收入營業(yè)稅為：84652*5％＝4232.60元。

　　②向國稅機(jī)關(guān)申報修理修配業(yè)務(wù)收入增值稅為：（567358+411212）／1.17*17％-73000（可索取增值稅發(fā)票抵扣的進(jìn)項稅額）＝69185.39元。

　　向國稅、地稅合計應(yīng)申報納稅73417.99元，負(fù)擔(dān)率為6.9％，通過偷稅后負(fù)擔(dān)率降為1.4％，自認(rèn)為這是一種最明智的舉措，是真正體會到了聚財之道，孰不知，法網(wǎng)灰灰，疏而不漏。瞞天過海失敗了，不僅給企業(yè)帶來了重大的經(jīng)濟(jì)損失，也是主要責(zé)任者個人為自己導(dǎo)演了一場不該發(fā)生的悲劇。