作廢增值稅抵扣聯形成的原因及后續(xù)處理

　　國家稅務總局自2003年7月1日開始，將增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)中“屬于作廢發(fā)票” 的采集、稽核比對和協查反饋等有關情況納入考核。從國家稅務總局對全國2004年增值稅專用發(fā)票抵扣聯稽核結果的通報看，作廢增值稅抵扣聯比例僅占稽核抵扣聯總數的0.03%―0.04%.雖然作廢增值稅抵扣聯占稽核抵扣聯總數的比例較小，但稽核抵扣聯總數的數量巨大，作廢增值稅抵扣聯絕對值較大，不容忽視。通過我們對企業(yè)作廢增值稅抵扣聯的調查和研究，發(fā)現由于誤操作而形成的數量占有相當比重，而且對購銷雙方來說，面臨一個比較大的難題，即作廢抵扣聯購貨方已經認證，在銷貨方企業(yè)次月自查發(fā)現或經稽查部門稽核查實后，購銷雙方應如何進行下一步的規(guī)范處理和操作的后續(xù)處理，這一難題已經成為稅務機關和納稅人的當務之急。

　　一、作廢增值稅抵扣聯產生的原因

　　主觀原因：

　　一些企業(yè)銷售貨物時，在銷售已經實現、增值稅專用發(fā)票已經開具、抵扣聯已交給購貨方的情況下，為了達到當月少繳稅的目的，人為進行違規(guī)調控，把當月防偽稅控開票子系統(tǒng)中將某筆已經開具的數額較大的專用發(fā)票作“作廢”操作。而購貨方對這種情況并不知情，仍按正常程序到稅務機關進行認證，從而產生稽核比對不符。

　　客觀原因：

　　銷售實現后，按照規(guī)定進行防偽稅控開票子系統(tǒng)操作，由于誤操作的原因將某筆已經開具的增值稅專用發(fā)票在當月防偽稅控開票子系統(tǒng)中進行了“作廢”的操作，而此時購貨方已經將該筆業(yè)務抵扣聯通過稅務機關認證系統(tǒng)進行了認證，銷貨方通知購貨方退回此筆專用發(fā)票重開已經來不及了，從而產生稽核比對不符。

　　二、作廢增值稅抵扣聯使稅、企購銷三方面對難題

　　對稅務部門來說，面對的是如何處理難題。根據國稅函[2001]730號《國家稅務總局關于金稅工程發(fā)現的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的文件要求，凡屬于增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現的涉嫌違規(guī)的發(fā)票，由稽查部門處理，并不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。由于目前稅務機關對作廢抵扣聯發(fā)票的處理沒有一個統(tǒng)一的處理依據和規(guī)范性處理文件，造成稽查機關對作廢抵扣聯發(fā)票的處理各不相同。有的經稽查機關核實雙方業(yè)務后允許抵扣；有的則是讓購貨方作進項稅額轉出，做換票處理；有的則是補稅、課征滯納金。

　　對購貨方來說，面對的是到底用不用換票以及怎樣能換回新票的難題。

　　對于銷貨方來說，面對是換票如何開出負數發(fā)票難題。由于目前企業(yè)普遍使用的是WINDOWS版防偽稅控開票子系統(tǒng)，跨月作廢發(fā)票開具不出負數發(fā)票沖銷。因此，即便購貨方作廢抵扣聯能夠退回或者到稅務機關辦理《退貨證明單》也是徒勞的，開票系統(tǒng)也開不出負數發(fā)票來。

　　三、對誤操作而形成的作增值稅廢抵扣聯如何后續(xù)處理

　　由于銷貨方客觀原因造成作廢增值稅抵扣聯，在目前防偽稅控開票子系統(tǒng)開具不出負數發(fā)票沖銷的情況下，根據實際工作調查和研究，建議作如下后續(xù)處理：

　　1、銷貨方：銷貨方誤操作后，按照國稅函[2003]785號文件“購貨方將專用發(fā)票報送稅務機關認證后，銷貨方不得作廢已開具的發(fā)票”的精神，銷貨方仍按正常業(yè)務計提收入和銷項稅額進行帳務處理，以保證此筆業(yè)務的真實性和增值稅鏈條的完整性。

　　2、稅務機關：銷貨方主管稽查稅務機關在接到作廢抵扣聯協查任務、查實銷貨方已將該筆作廢發(fā)票進行了計提收入和銷項稅額的帳務處理后，可采取向購貨方稅務稽查機關出示銷貨方已將此筆發(fā)票進行了帳務處理書面證明的方式解決；而購貨方主管稽查稅務機關在接到作廢抵扣聯協查任務、查實購貨方已將該筆作廢發(fā)票進行了進項稅額等相關科目的帳務處理后，可依據銷貨方稅務機關出具的書面證明，允許購貨方依據此筆發(fā)票抵扣進項稅額。但雙方主管稽查稅務機關都要做備案處理。

　　3、購貨方：購貨方報送抵扣聯到稅務機關認證后，就應進行進項稅額等相關科目的帳務處理，即使銷貨方通知此筆發(fā)票誤操作作廢，購貨方也仍按照正常業(yè)務進行帳務處理，以解決銷貨方不能跨月對作廢的發(fā)票開出負數發(fā)票來的難題。