個(gè)人所得稅和憲政民主

　　《中國(guó)的民主政治建設(shè)》白皮書(shū)發(fā)表沒(méi)幾天，全國(guó)人大常委會(huì)再次審議個(gè)人所得稅法修正草案。圍繞起征點(diǎn)進(jìn)行的激烈爭(zhēng)議，正是中國(guó)式民主的一個(gè)生動(dòng)案例。

　　在歷史上，直接稅的征收比間接稅要敏感得多，特別是個(gè)人所得稅制在西方各國(guó)的確立，是一個(gè)比間接稅制要艱難得多的過(guò)程，最容易激起納稅人的反抗。英國(guó)的個(gè)人所得稅起源于小威廉皮特時(shí)代的1798年“三部合成捐”，因遭到民眾反對(duì)而時(shí)興時(shí)廢，直到80多年后的1874年威廉格拉斯頓任首相時(shí)才在英國(guó)稅制中固定下來(lái)。20世紀(jì)，英國(guó)個(gè)人所得稅仍然和政府年度預(yù)算一樣需要議會(huì)每年以法案來(lái)確立。

　　美國(guó)在1861年南北戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)后就有所得稅的征收，但由于資產(chǎn)階級(jí)的反對(duì)而于1872年廢止，后來(lái)美國(guó)總統(tǒng)塔夫脫提出修改憲法，開(kāi)征個(gè)人所得稅和公司所得稅，但遭到保守勢(shì)力的頑強(qiáng)抵抗。他們稱(chēng)所得稅體現(xiàn)的是共產(chǎn)主義的原則，最高法院也宣布所得稅違反美國(guó)憲法。直到1913年憲法第16條修正案，規(guī)定“國(guó)會(huì)有權(quán)對(duì)任何來(lái)源的收入規(guī)定和征收所得稅”，所得稅的合法性才得到確認(rèn)。

　　西方各國(guó)憲政實(shí)踐早期對(duì)選舉權(quán)實(shí)行限制的時(shí)候，直接稅的納稅人也往往是享有選舉權(quán)的必要條件。例如法國(guó)大革命后的選舉法即規(guī)定“每年繳納直接稅達(dá)三天工資以上者享有選舉權(quán)”，稱(chēng)為“積極公民”，而達(dá)不到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的稱(chēng)為“消極公民”，無(wú)選舉權(quán)。其理由是直接稅納稅人對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)、監(jiān)督都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)間接稅納稅人，而后者則普遍因?yàn)榇畋丬?chē)的心理而更有可能接受非憲政的稅收制度。

　　與間接稅最大的不同點(diǎn)是，直接稅要求人們從屬于自己的財(cái)產(chǎn)中拿出一部分來(lái)交稅，并且這種付出是不可能得到任何補(bǔ)償?shù)摹Ｒ虼?，在所有的稅種中，只有個(gè)人所得稅最能引起納稅人的 “稅痛”，最能增強(qiáng)其“稅意識(shí)”，納稅人對(duì)稅率一絲一毫的提高都會(huì)極為敏感，極力反對(duì)，對(duì)政府如何使用稅收的問(wèn)題也最為關(guān)切，因而也只有個(gè)人所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)于憲政民主的轉(zhuǎn)型具有特殊的意義，有助于在私人財(cái)產(chǎn)權(quán)和國(guó)家稅收之間構(gòu)建起憲政性質(zhì)的聯(lián)系。如今，西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用直接稅制，其中又以個(gè)人所得稅為主體稅種，就是這個(gè)道理。

　　而流轉(zhuǎn)稅是一種間接稅，它的納稅人并不是負(fù)稅人，隨著商品的流轉(zhuǎn)，流轉(zhuǎn)稅的大部分都會(huì)被轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)。如穆勒所說(shuō)：“所謂間接稅是這樣一種稅，雖然表面上是對(duì)某人征收這種稅，實(shí)際上此人可以通過(guò)損害另一個(gè)人的利益來(lái)使自己得到補(bǔ)償”。日本當(dāng)代著名稅法學(xué)家北野弘久也指出：在間接稅制下，“納稅人作為主權(quán)者享有監(jiān)督、控制租稅國(guó)家的權(quán)利，并承擔(dān)義務(wù)”這樣的憲政理念“幾乎不可能存在”，他指出：“只要消費(fèi)稅占據(jù)了國(guó)家財(cái)政的中樞，就會(huì)造成人們不能監(jiān)督、控制租稅國(guó)家運(yùn)行狀況的可怕?tīng)顟B(tài)?！?br>
　　我國(guó)自上世紀(jì)90年代中、后期以來(lái)，隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，公民擁有的私人財(cái)產(chǎn)普遍有了不同程度的增加，特別是越來(lái)越多的公民有了私人的生產(chǎn)資料，人們迫切地期待自己的財(cái)產(chǎn)能夠切實(shí)得到憲法的保護(hù)，而政府財(cái)政對(duì)于私人和民間經(jīng)濟(jì)的依賴(lài)性也比較明顯地表現(xiàn)出來(lái)，開(kāi)始越來(lái)越多地依靠對(duì)民營(yíng)企業(yè)和公民的征收來(lái)獲取財(cái)政收入。十屆人大二次會(huì)議上通過(guò)的《中華人民共和國(guó)憲法修正案（草案）》將私有財(cái)產(chǎn)權(quán)寫(xiě)進(jìn)憲法，對(duì)中國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅制的憲政化，將起到不可估量的推動(dòng)作用。私產(chǎn)入憲給我國(guó)稅制革命提出了新的課題，也提供了機(jī)會(huì)。

　　在新憲法的引導(dǎo)下，個(gè)人所得稅將成為我國(guó)政府未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)和輸血管道，一種以個(gè)人所得稅為主體稅種的新的稅制結(jié)構(gòu)將逐步形成，而這種稅制結(jié)構(gòu)正是我國(guó)憲政轉(zhuǎn)型所需要的。