改革現(xiàn)行稅制的理由與對策

　　當前很有必要在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行稅收制度進行適當?shù)恼{(diào)整與改革?；纠碛扇缦拢?br>
　　1.我國現(xiàn)行稅制基本上是1994年稅制改革確立的稅制框架的延續(xù)。當時的經(jīng)濟背景是高通貨膨脹和市場需求過旺，所以稅制設(shè)計也有“冷卻”過熱經(jīng)濟的目的。但今非昔比，經(jīng)濟形勢已經(jīng)發(fā)生了本質(zhì)的變化，通貨膨脹變成了通貨緊縮，需求過旺也變成了需求不足。經(jīng)濟決定稅收，稅收政策理所當然地要隨著經(jīng)濟的變化而調(diào)整。這些年，我們在擴大消費、投資需求等方面出臺了一些稅收政策和措施，但總體來看，稅收政策與制度的調(diào)整及稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化還遠未到位，并不能很好地滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。

　　2.WTO涉及稅收方面的規(guī)則主要有最惠國待遇要求、國民待遇要求、反補貼要求、統(tǒng)一性要求、透明度要求等，在這方面，中國目前的稅收制度還存在許多不符合或不適應(yīng)的地方，需要進行必要的調(diào)整。

　　3.當今世界許多國家都在調(diào)整稅制，主要方向是全面減稅，如果中國違背世界稅制改革的潮流，不對稅制進行相應(yīng)的改革，不對稅負進行相應(yīng)的調(diào)整，勢必會影響到中國企業(yè)的國際競爭能力。

　　那么，近期或未來一段時期究竟如何優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)、推進我國的稅制改革呢？我認為，我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應(yīng)包括兩個層面：一是稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，既逐步降低流轉(zhuǎn)稅的比重，增大非流轉(zhuǎn)稅收的份額；二是中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，要建立合理、科學的地方稅體系，保證地方財力。

　　稅制改革的重點應(yīng)該放在以下幾個方面：

　　1.完善增值稅制度：一是逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，徹底解決重復征稅的問題。近期可考慮解決機器設(shè)備的扣稅問題。二是擴大增值稅的征稅范圍，將建筑安裝、交通運輸納入增值稅范圍。三是取消增值稅各環(huán)節(jié)的減免稅，減少征管漏洞。

　　2.改進和完善消費稅。適當調(diào)整并擴大消費稅的征稅范圍，將某些奢侈品和不利于環(huán)保的消費品納入消費稅征稅范圍，同時取消對輪胎、酒精等產(chǎn)品征收的消費稅，提高小汽車、摩托車、煙、酒、高檔化妝品的稅率，燃油稅、車輛購置稅并入消費稅。

　　3.企業(yè)所得稅的改革包括兩個方面的內(nèi)容。

　　一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，將稅率降低為26％左右，并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。規(guī)范稅前扣除項目，稅收優(yōu)惠政策逐步實現(xiàn)從過去區(qū)域性優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，嚴格控制財政性、個案性政策的減免措施。為促進中小企業(yè)發(fā)展，應(yīng)改變目前按應(yīng)納稅所得適用低稅率的辦法（因為中小企業(yè)與低應(yīng)納稅所得額之間無必然聯(lián)系），以衡量企業(yè)規(guī)模的指標，如雇員人數(shù)、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)等標準，來確定適用低稅率的中小企業(yè)。此外，在我國企業(yè)所得稅法中應(yīng)細化對跨國納稅人的轉(zhuǎn)讓定價和國際稅收抵免的有關(guān)規(guī)定，以適應(yīng)稅收的潛在競爭。

　　二是穩(wěn)定企業(yè)所得稅分享改革。企業(yè)所得稅分享的改革，涉及各級政府間利益的調(diào)整，關(guān)系重大。為保證分稅制財政體制的嚴肅性和必要的穩(wěn)定性，所得稅分享的比例不宜頻繁調(diào)整。從2002年所得稅分享改革實際執(zhí)行情況看，各省特別是沿海地區(qū)的企業(yè)所得稅和個人所得稅保持了良好的增長趨勢，中央財政已經(jīng)集中了相當?shù)呢斄Α?003年分享比例改為“六四”后，中央集中的財力將進一步增加，基本實現(xiàn)了適當集中財力加大對中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移支付力度的初衷。由于所得稅是地方財源的主要組成部分，如進一步減少地方所得稅分享比例，將在一定程度影響地方財政收入增長潛力。在目前社會保障體制、農(nóng)村稅費改革等各項改革全面推進，教育、科技、農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護等領(lǐng)域投入不斷加大，地方政府增支壓力巨大的情況下，主體財源的不斷削弱，將嚴重影響地方財政收支平衡。因此，從保證體制的穩(wěn)定性和地方政府公共事務(wù)保障能力考慮，應(yīng)穩(wěn)定中央與地方所得稅分享比例，2003年實行的“六四”分享，以后不宜再進行調(diào)整。

　　4.改革個人所得稅。建立分類與綜合征收相結(jié)合的稅制模式；擴大征稅范圍，除稅法規(guī)定的免稅外，個人全部收入都應(yīng)納入征稅范圍；規(guī)范稅前各種費用扣除標準；適當調(diào)整稅率和減少級距，宜實行5級或6級超額累進稅率，加大對高收入者的調(diào)控力度。

　　5.開征社會保障稅。在建立一個統(tǒng)一、規(guī)范、高效、完善的社會保障制度體系的同時，為保證社會保障的資金來源，應(yīng)開征社會保障稅。實行國家、企業(yè)、個人共同合理分擔，個體勞動者等由自己負擔，計稅依據(jù)為工資、薪金所得，保持現(xiàn)有的負擔水平。

　　6.開征遺產(chǎn)贈與稅，調(diào)節(jié)社會分配不公，刺激即期消費。通過征收遺產(chǎn)與贈與稅調(diào)節(jié)個體財富存量，進而降低人們進行儲蓄和積累財富的預(yù)期，促使人們改變傳統(tǒng)的消費觀念，增加即期消費；并將所集中的稅收主要用于社會保障支出，增加低收入階層收入，提高社會邊際消費傾向，從而刺激消費需求。

　　7.我國加入WTO會引起稅源的變化，因此，應(yīng)針對新稅源設(shè)立新稅種，從而優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)。例如，為了建立和發(fā)展我國某些產(chǎn)業(yè)，對外國的傾銷商品、補貼商品，利用稅收手段予以限制是符合WTO規(guī)定的，因此，我國應(yīng)引入反傾銷稅、反補貼稅等貿(mào)易限制機制。

　　（作者：夏杰長 社會科學院財貿(mào)所）