張偉對(duì)“營(yíng)改增”最新消息的理解

　　根據(jù)路邊社消息，營(yíng)改增又有最新動(dòng)向，不知道是否準(zhǔn)確。與焉梅老師一番討論后，張偉先來(lái)說(shuō)說(shuō)理解：

　　一、金融和生活服務(wù)業(yè)的適用稅率適用6%，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)11%稅率，均適用一般計(jì)稅方法。借款利息暫不能抵扣。

　　為啥要一般計(jì)稅方法呢？原來(lái)不是有方案說(shuō)可能簡(jiǎn)易征收么？

　　一是，如果一律簡(jiǎn)易征收，則只不過(guò)是營(yíng)業(yè)稅改了個(gè)名而已，那么地稅局的同志完全有理由說(shuō)，換個(gè)馬甲就咸于維新了？要都是簡(jiǎn)易征收，還不如讓我們繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅呢！增值稅的魅力在于一般計(jì)稅，簡(jiǎn)易征收和營(yíng)業(yè)稅的唯一區(qū)別在于，營(yíng)業(yè)稅下游鐵定沒(méi)得抵，簡(jiǎn)易征收是否可以開增值稅專用發(fā)票，要看政策設(shè)計(jì)。簡(jiǎn)易征收如果不是確實(shí)有必要，還是少點(diǎn)好！

　　二是，生活服務(wù)業(yè)的下游幾乎是不能抵扣的，而本方案中借款利息也不允許抵扣，一般計(jì)稅還有意義么？

　　其實(shí)這種方案的意義在于生活服務(wù)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)本身可以享受營(yíng)改增允許進(jìn)項(xiàng)抵扣的政策紅利了，否則金融業(yè)的諸多業(yè)務(wù)，勢(shì)必要再設(shè)計(jì)差額納稅，也不利于未來(lái)允許下游借款利息抵扣的傳導(dǎo)機(jī)制，上游差額了，是開全額增票還是差額增票，這個(gè)已經(jīng)多次上演的政策設(shè)計(jì)難題，又該犯難了！

　　三是，本方案中借款利息不允許抵扣，應(yīng)該和理論無(wú)關(guān)，純屬財(cái)政收入的考量。2015年1季度收入增幅只有3.1個(gè)點(diǎn)，2季度更是下降了3.1個(gè)點(diǎn)，壓力山大??！

　　四是，生活服務(wù)業(yè)。小門小戶多在年收入500萬(wàn)元以下，屬于小規(guī)模納稅人，征收率3%減稅沒(méi)商量！

　　二、新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)100%納入抵扣范圍，但試點(diǎn)初期分年度按照5%比例抵扣，剩余作為留抵稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　立法者面對(duì)營(yíng)改增至少有三個(gè)難題。

　?。ㄒ唬┙?jīng)過(guò)測(cè)算，不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)改增減稅效應(yīng)過(guò)大，幾乎幾千億元的減稅，在經(jīng)濟(jì)下行通道時(shí)期，減稅效應(yīng)過(guò)大，財(cái)政難以承受。

　?。ǘ?quot;冰火兩重天".住宅開發(fā)商下游作為終端消費(fèi)者，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，而建筑企業(yè)增稅基本是定局的，其增加的稅負(fù)必然向后傳導(dǎo)，住宅開發(fā)商兩邊不靠，稅負(fù)可能會(huì)有所上升。而商業(yè)地產(chǎn)，由于下游能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減稅額度大的驚人?？傮w看，不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)改增減稅力度很大，但卻是冰火兩重天。

　　為了解決減稅過(guò)大的問(wèn)題，原來(lái)的思維無(wú)外乎兩個(gè)方面：1、嚴(yán)格控制開發(fā)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)，比如采取土地抵扣率降低等方法。但是這種方式，一巴掌打下去，住宅與商業(yè)地產(chǎn)一塊打，藥性過(guò)猛，不是精確打擊，住宅開發(fā)商受不了，影響民生！

　　2、干脆不允許購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)抵扣，同時(shí)給予較為寬松的土地抵扣政策。這樣做，倒是不影響住宅，因?yàn)樽≌揪筒荒艿挚邸５?，一刀切不允許購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)抵扣，減稅過(guò)大問(wèn)題解決了，政策紅利也幾乎消失殆盡。已經(jīng)有一個(gè)借款利息不允許下游抵扣了，不動(dòng)產(chǎn)再不允許抵扣，增值稅鏈條傳導(dǎo)機(jī)制受到了極大破壞，更不是好方案。

　　想來(lái)想去，左右為難，著實(shí)難為了財(cái)政部總局的領(lǐng)導(dǎo)們！而目前的方案有"柳暗花明又一村"之感：允許下游抵扣，但是每年抵扣5%，減稅效應(yīng)大大遞延，每年5、600億元的減稅效應(yīng)，財(cái)政可以支撐，政府滿意了；由于解決了減稅效應(yīng)過(guò)大的問(wèn)題，對(duì)于土地等抵扣項(xiàng)政策可以適當(dāng)從寬，開發(fā)商滿意了；而購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)用于抵扣的下游，畢竟是允許100%抵扣，雖然分期抵扣，優(yōu)惠力度大大降低，還是比營(yíng)業(yè)稅時(shí)代強(qiáng)得多，也可以滿意。這樣從理論上來(lái)說(shuō)，幾個(gè)方面都可以滿意，至少不是強(qiáng)烈不滿了。應(yīng)當(dāng)是較好的制度設(shè)計(jì)。

　　其實(shí)按照20年抵扣的政策，列位看官，看出來(lái)了吧，就是收入型增值稅啊！如果該方案實(shí)施，我國(guó)就變?yōu)榱讼M(fèi)型增值稅與收入型增值稅并存的局面。

　　（三）購(gòu)買地產(chǎn)的企業(yè)多年繳不到稅的問(wèn)題也迎刃而解了。例如，由于購(gòu)買一座大樓，商場(chǎng)居然4、5年不繳稅，由于購(gòu)買廠房，工廠4、5年不交稅，你讓本屆政府情何以堪？任期內(nèi)居然見不到稅款，雖然功不必在我，那也不盡合理。每年只讓你按照折舊額抵扣，有減稅，但是也不至于繳不到稅，也算皆大歡喜。

　　自己建造大樓自己出租的企業(yè)怎么辦呢？難道是先視同銷售全額繳納增值稅，然后再自己按照20年抵扣么？諸多征管難題，將會(huì)考驗(yàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)，收入型增值稅，本就是征管高難度！

　　改革是利益的重新組合，牽一發(fā)而動(dòng)全身，幾家歡樂(lè)幾家愁：既要考慮稅制原理，體現(xiàn)營(yíng)改增改革初衷；又要顧及各行各業(yè)的利益不能波動(dòng)太大，做到平穩(wěn)過(guò)渡；最重要的是必須保證財(cái)政能夠承受減稅金額。三個(gè)方面都理順了，營(yíng)改增這艘大船方能破浪前行，財(cái)政部總局的頂層設(shè)計(jì)者們著實(shí)是辛苦了！

　　附錄：上述張偉老師所點(diǎn)評(píng)的營(yíng)改增信息是針對(duì)以下的網(wǎng)絡(luò)資料

　　剛獲得財(cái)政部營(yíng)改增信息，營(yíng)改增政策已提交國(guó)務(wù)院審批，爭(zhēng)取5月份出臺(tái)，政策要點(diǎn)如下：

　　稅率： 金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等其他行業(yè)適用11%稅率，均適用一般計(jì)稅方法。

　　出口服務(wù)： 對(duì)出口服務(wù)實(shí)行零稅率或免稅政策

　　借款利息進(jìn)項(xiàng)稅： 暫不允許抵扣借款利息進(jìn)項(xiàng)稅

　　不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅：將新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅100%納入抵扣范圍，但試點(diǎn)初期分年度按5%比例抵扣，剩余部分作為期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

　　海上自營(yíng)油田：將現(xiàn)行對(duì)中海油總公司海上自營(yíng)油田開采的原油、天然氣按5%征收率實(shí)物征收增值稅的征收方式，調(diào)整為適用17%稅率的一般計(jì)稅方式

　　擬將現(xiàn)行增值稅4檔稅率簡(jiǎn)并為3檔，保留17%、11%和6%稅率，取消13%稅率。將適用13%稅率貨物中與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和居民生活相關(guān)貨物（如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)產(chǎn)品、自來(lái)水）的稅率下調(diào)為11%，相應(yīng)將購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由13%下調(diào)為11%，將化石能源等貨物（如天然氣、煤氣）的稅率上調(diào)為17%。

　　試點(diǎn)實(shí)施時(shí)間：選擇2015年10月1日全面實(shí)施三個(gè)行業(yè)營(yíng)改增并同步簡(jiǎn)并稅率。