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從香港富人避稅談納稅籌劃

來源: 編輯: 2005/08/24 14:13:18 字體:
  我國法律界巨擎江平教授在《中國財經(jīng)法律論壇》上講過這樣一個故事:“香港有一個富人,他在生前委托了律師做了十五、六個信托文件,而這十五、六個信托文件做了以后居然避了遺產(chǎn)稅,一分錢都不交,香港政府提起了訴訟,一審,二審都是香港政府勝訴,到了三審的時候是香港政府?dāng)≡V了?!痹趺椿厥履??

  我們知道,由于各國的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、資源、社會、歷史、人文環(huán)境等各方面不相同,所以各國的稅收法律制度也存在較大差異,許多發(fā)展中國家沒有開征遺產(chǎn)稅,還有國家沒有信托法。例如我國在2001年頒布了信托法,目前尚未開征遺產(chǎn)稅。通過分析我們認(rèn)為,該案以規(guī)避遺產(chǎn)稅為目的,每一步操作過程都是依法進(jìn)行的,通過信托法將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到不征遺產(chǎn)稅的國家的信托公司的名下,通過該信托公司進(jìn)行遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移,因此,該富人以合法的形式、合法的程序規(guī)避了遺產(chǎn)稅,因此,在訴訟的最后一個程序中,香港法院判決香港政府?dāng)≡V,支持了該富人的合法權(quán)益。人們可以譴責(zé)該富人避稅行為不道德,但不能指責(zé)他是違法的,這是避稅行為的非違法性特征的表現(xiàn)。類似該案的判例在國外并不鮮見。

  這就是我們要談的納稅籌劃問題。

  目前世界上對納稅籌劃沒有一個統(tǒng)一的定義,更沒有什么是合法納稅籌劃的范圍界定,實踐中,一般是將合法的納稅籌劃定義為節(jié)稅、將不違法的納稅籌劃定義為避稅,將違法的納稅籌劃定義為偷稅。

  節(jié)稅是指納稅人在不違反稅法立法精神的前提下,通過合法手段充分利用稅收優(yōu)惠政策以規(guī)避納稅義務(wù)的一種行為。

  避稅是指納稅人利用不同國家或地區(qū)、不同所有制、不同稅種的稅收制度差異,甚至稅制要素的差異、漏洞、特例、缺陷等,通過對自身經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥木陌才?,以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。稅法漏洞是指稅法中由于各種原因遺漏的規(guī)定或規(guī)定的不完善之處;稅法特例是指在稅法中因政策需要對特殊情況所作的某種優(yōu)惠規(guī)定;稅法缺陷是指稅法規(guī)定的錯誤之處。

  香港富人的納稅籌劃行為就屬于避稅,避稅不違反稅法的相關(guān)規(guī)定,以鉆稅制漏洞的方式經(jīng)過了巧妙安排,打的是稅法的檫邊球,從法律程序上看,每一步都是合法的,因此,站在法律的角度審視避稅行為,要作出違法判決是與法無據(jù)的,正如香港法院的判決一樣,法院不能認(rèn)定該避稅行為違法。

  逃稅是負(fù)有法定義務(wù),而千方百計避免納稅義務(wù),實質(zhì)是偷稅。

  目前國際上的避稅與反避稅斗爭愈演愈烈,國際避稅活動不僅在數(shù)量上有增無減,而且手段不斷翻新,由于避稅行為給國家的財政造成巨大損失,因此許多國家紛紛采取措施反避稅,通過完善稅制,制定限制措施,如制定主體轉(zhuǎn)移的條件;轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整;防止避稅地避稅措施;加強(qiáng)征管措施等等。

  我國國內(nèi)的避稅與反避稅也是在逐步的發(fā)展,國家稅務(wù)總局(國稅函[2005]239 號)作出了2005年反避稅工作的部署。但是,我國目前只對轉(zhuǎn)讓定價訂有專項法規(guī),在避稅港避稅、濫用稅收協(xié)定、資本弱化避稅等方面的稅收限制還是一片空白。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和加入WTO,我國將進(jìn)一步對外開放,避稅與反避稅斗爭還將繼續(xù)發(fā)展。

  不完善的稅制有待完善,在完善前被避稅人鉆了空子,一方面導(dǎo)致政府稅收收入直接減少,另一方面也有利于發(fā)現(xiàn)漏洞,促進(jìn)完善稅制,杜塞漏洞,加強(qiáng)征管。對已經(jīng)發(fā)生的避稅行為該如何處置,站在法律的角度,按照稅法的基本原則:稅收法律主義原則、稅法的適用原則、法律不溯及既往原則,避稅人避稅行為的當(dāng)時,沒有稅法規(guī)定的納稅義務(wù),就不應(yīng)當(dāng)被課稅、不應(yīng)當(dāng)事后被依據(jù)新的法規(guī)來處罰,這是法制化的體現(xiàn)。文章寫到這里,我們就更深刻地理解了江平教授在引用了香港富人規(guī)避遺產(chǎn)稅的案例后所作的結(jié)論:“法律在某種意義上來說就是一個程序化的東西,法律化就是程序化,如果沒有一個明確的程序化操作規(guī)定,我們也可以說這是一個很不完善的法制的環(huán)境。”

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