企業(yè)組織形式的稅收優(yōu)化
在實際投資活動中,人們首先面臨的一個困局就是辦一家什么組織類型的企業(yè)。人們在現(xiàn)實中面臨的難題并非沒有道理,原因是不同的組織形式對應著稅收待遇上的差異,有時這種“差異”還十分明顯,而且對企業(yè)未來的走向也會產(chǎn)生影響。由于投資人自身情況非常復雜(比如說,可控資金的多少、欲實現(xiàn)的目標、投資的行業(yè)等等),成立一家何種組織形式企業(yè)的稅收安排也很難用三兩句話就確立下來。一份資料顯示,每18個月,就有 20%的新生企業(yè)被淘汰,每10年有90%的企業(yè)化為烏有。這其中因事先忽視稅收因素而忙于投資的也不在少數(shù)。由此我們提出,投資人針對企業(yè)組織形式(在某種程度上可以說是一錘定千斤)的選擇,應該傾聽一下稅務專家的意見,避免投資不久就因稅收問題安排不當而被淘汰。
[做個個體老板試試看]
如果你手中有些閑散資金但又不是很多,人員較少規(guī)模不大(尤其是獨立投資人),相關市場規(guī)則還不十分熟悉的話,先試試做個個體工商戶的老板是非常不錯的選擇。現(xiàn)實中,在大多數(shù)地區(qū),稅務機關對個體戶會計核算要求還不高,稅款一般是按照定期定額的方式征收,實際稅負也不高。所謂“定期定額”稅收征收方式,用通俗的話理解就是“一口清”。此種組織形式非常適應剛剛創(chuàng)業(yè)的下崗職工、自謀職業(yè)的大學生、復轉(zhuǎn)業(yè)軍人,按照國家的有關規(guī)定,上述人員在辦理了相關登記手續(xù)后,還可享受一定的稅收優(yōu)惠政策。值得注意的是,國家對個體工商戶雖然不征收企業(yè)所得稅,但要征收個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定,個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和個人對企、事業(yè)單位的承租、承包所得,適用5%至35%的五級超額累進稅率,納稅人根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況按應納稅所得額的級距計算應納所得稅額。我們上面講到,稅務機關對個體戶一般均采取定期定額方式征收稅款,也就是說稅務機關用他們根據(jù)具體情況制訂的一套“推算銷售額”的辦法對帳目核算不全商戶的銷售額及應獲得的個人收入進行評估,然后用評估推出后的銷售額進行附征;如果你帳目健全的話,稅務機關會根據(jù)你帳目所示的銷售額課稅。我們來看在這兩種情況下個人所得稅的納稅差異。
某個體戶A某2003年度取得銷售收入18萬元,A某會計核算健全,稅務機關對其實行查賬征收。2003年度的銷售收入減除必要費用15萬元后的余額為3 萬元(應稅所得額),其應納所得稅為:30000×30%-4250=4750(元),個體工商戶A某實際稅收負擔率為:4750÷30000×100%=15.83%。
如果按銷售額評估的辦法,假定收入和費用不變,稅務機關核定A某所從事行業(yè)的銷售收入利潤率是5%,A某當年應稅所得額為:180000×5%=9000 (元),A某當年應納所得稅額為:9000×10%-250=650(元),A某實際稅收負擔率為:650÷30000×100%=2.17%。
上述的稅收差異來自于利潤率參數(shù)的不同,實際上A某當年經(jīng)營利潤率已接近17%.也就是說,如果在個體經(jīng)營中實際利潤率高于稅務機關核定的利潤率情況下,采用銷售額評估的方法稅負明顯較輕。如果情況相反,納稅人的實際銷售利潤率低于核定的利潤率甚至于經(jīng)營虧損,用健全帳目的辦法反映實際經(jīng)營狀況應該是一個不錯的選擇。根據(jù)國家稅收政策的相關精神,個體工商戶建賬是大的趨勢,在有能力的情況下,建立健全會計核算制度很有必要,對創(chuàng)業(yè)者未來在商海中一展宏圖也提供了一個難得的小試身手的契機。
不過,個體工商戶這種組織形式也有許多顯而易見的缺陷,如規(guī)模小、貸款難、信譽難有保證、缺少社會認同感等。不過,規(guī)模小原本是創(chuàng)業(yè)者都要歷經(jīng)的路,而社會認同感純屬自我感覺一類的東西,“感覺”如果能夠“變現(xiàn)”的話,我們也就不要去身體力行地去搞創(chuàng)業(yè)了。
[公司制與合伙制企業(yè)的選擇]
我國對有限責任公司和合伙企業(yè)有著不同的納稅規(guī)定。 所謂合伙制企業(yè),是指依照我國《合伙企業(yè)法》在我國境內(nèi)設立的,由合伙人訂立合伙協(xié)議,共同出資、共擔風險,并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織。合伙企業(yè)的最大特點是其合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例進行分配和分擔。由于合伙企業(yè)從整體而言組織相對松散,在稅收實踐中不能算是一個真正獨立的核算企業(yè),根據(jù)我國的具體情況,我國從2000年1月1日起,對合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅,每個合伙人的投資所得,比照個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。
如果規(guī)模不很大,但投資人數(shù)較多,宜選擇合伙的方式。合伙企業(yè)不征企業(yè)所得稅,不存在所得稅的重復征稅問題;而國家對有限責任公司企業(yè)征完公司稅后,稅后利潤作為股息分配給投資者,個人投資者還需要繳納一次個人所得稅。合伙企業(yè)與公司制企業(yè)相比稅負較輕還表現(xiàn)在合伙企業(yè)所得稅的征收方式為先分后稅,如果投資人多,勢必降低個人所得稅適用稅率。合伙企業(yè)的合伙人稅收負擔的高低取決于分回紅利的金額大小,金額大,適用的稅率就高。如果規(guī)模較大,選擇有限責任公司在所難免。這主要是由于公司制企業(yè)有五年虧損彌補、股東借款利息扣稅、再投資抵免、保留盈余等所得稅優(yōu)惠政策可享受。當然,國家的很多稅收優(yōu)惠政策也僅只是針對公司制企業(yè)而言的。
[子公司與分公司的選擇]
從法律上講,子公司屬于獨立法人,而分公司則不屬于獨立法人,在國際稅收中,分公司往往與常設機構具有相同的意義。設立子公司和分公司應該是一件各有利弊的事情,由于法律上認為子公司和母公司不是同一法律實體,因而子公司的虧損不能并入總公司帳上;而分公司和總公司是同一法律實體,其在經(jīng)營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。如果我們僅僅從稅收籌劃的角度來觀察的話,當企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要到國外或外地設立分支機構時,可以在進入地的初期,針對當?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況,母公司可在外地設立一個分支機構(分公司),從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減,以減輕總公司的負擔。當生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌,產(chǎn)品打開銷路,可以盈利時,為保證享受外地利潤可繳納低于母公司所在地的稅款,享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策,就有必要在外地建立一個子公司。比如說,某母公司及所在地的所得稅率為33%,它在W地投資,W地為高新技術開發(fā)區(qū),所得稅率為15%.因在W地初始投資時會發(fā)生虧損,宜設立分公司,以減少母公司的所得稅;當分公司開始盈利時,母公司將分公司改為子公司,又可以享受到當?shù)厮枚惖膬?yōu)惠政策。
[開家合資企業(yè)過過癮]
我國對內(nèi)外資企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策上有很大差別。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策主要有第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢”企業(yè)、勞服企業(yè)、校辦工廠、福利企業(yè)、再就業(yè)工程等。內(nèi)資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策時間較短,一般為1至3年。而外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策適用范圍較廣,像生產(chǎn)性企業(yè)、先進技術企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)等都在其列。外資企業(yè)減免稅優(yōu)惠時間也較長,一般為5年或5年以上。據(jù)一份資料顯示,內(nèi)資企業(yè)的實際稅率平均是外資企業(yè)的4.34倍,所得稅率平均差距為18.6%,最小差距也達到了8.87%。有合適的機會,你不妨找個老外協(xié)商共同投資開辦家合資企業(yè)過過隱。
當然,選擇企業(yè)重組、兼并、入股等形式創(chuàng)業(yè)也可享受一定的稅收優(yōu)惠待遇,而選擇跨國公司這種形式進行投資更上層次,但一定要熟悉相關的稅收法規(guī),慎重而行。最后我們要提到的是,我們在這里只是純屬在稅收范圍內(nèi)討論問題,任何企業(yè)組織形式的選擇一定要在合乎稅法游戲規(guī)則的框架內(nèi)進行。而現(xiàn)實中各種類型的企業(yè)組織形式各具不同的優(yōu)勢,利弊互存,投資人應考慮多種因素,以確定最佳的選擇方案。
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