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稅收籌劃拒絕避稅

來源: 編輯: 2005/08/24 13:59:50 字體:
  “稅收債務(wù)關(guān)系說”認(rèn)為,國家與納稅人在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,稅收是以國家為債權(quán)人而依法設(shè)定的債。對納稅人而言,稅收從本質(zhì)上看是一種金錢的給付,利益的流出。因此,“債務(wù)關(guān)系說”揭示了稅收法律關(guān)系的經(jīng)濟(jì)屬性,為稅收籌劃提供了理論基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)的基本特征是追逐利潤最大化,而稅收的無償性決定了稅收支出是納稅人的一種凈支出,與其利益互為消長。面對激烈的市場競爭,納稅人必須進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌,稅收籌劃成為納稅人理想選擇之一。因此,市場經(jīng)濟(jì)的土壤培植了稅收籌劃,稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。

  稅收籌劃,作為納稅人的一種理財(cái)手段,不僅獲得直接經(jīng)濟(jì)利益,而且根據(jù)資金的時間價值,通過遞延稅款進(jìn)行籌資,開展生產(chǎn)經(jīng)營,擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,獲得間接利益,從而積蓄實(shí)力,增強(qiáng)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的能力。

  因差異性導(dǎo)致的可變性而帶來的可行性為稅收籌劃提供了操作的空間,同時又為避稅提供了可乘之機(jī)。

  稅收制度的產(chǎn)生和發(fā)展都經(jīng)歷了不斷完善和健全的過程?,F(xiàn)階段,人們的納稅意識還不強(qiáng),納稅行為主要靠稅收制度進(jìn)行約束和規(guī)范;稅收制度的訂立不可能考慮周全、完美,在實(shí)踐中不可能面面俱到,難免出現(xiàn)“漏洞”與“缺陷”。避稅就是利用稅收法律上模糊或空白地帶,在合法與非法的邊緣投機(jī)取巧。

  任何一個制度,都是經(jīng)驗(yàn)積累的產(chǎn)物,在形成過程中多有反復(fù),在實(shí)踐的檢驗(yàn)中不斷地否定和自我否定。因此,政府無論采取何種稅收政策,當(dāng)它作用于經(jīng)濟(jì)活動時,都不可能立馬產(chǎn)生所期盼的效應(yīng),避稅利用稅法作用的滯后性,達(dá)到減稅的目的。

  避稅是納稅人利用稅收籌劃的便利,減輕稅收負(fù)擔(dān),更多的是在逃避納稅義務(wù)。對于稅收籌劃,有人認(rèn)為就是“合理避稅”,有的干脆就叫避稅,其實(shí)不然。對于避稅,多數(shù)國家認(rèn)為是一種違背立法初衷的行為,并采取了一系列反避稅措施。避稅行為也會受到調(diào)查,查證后也要補(bǔ)稅,甚至面臨處罰。當(dāng)前各色各樣的避稅,嚴(yán)重地?cái)_亂了國家稅收秩序。據(jù)報載,2003年外資企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價,制造虧損,進(jìn)行避稅。一年內(nèi)使外資企業(yè)所得稅流失了300億元,給國家造成了巨大經(jīng)濟(jì)損失。由此看來,避稅歪曲了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律,違背了“稅負(fù)公平”的原則,與立法意圖、立法精神相悖。如果說偷稅是稅收運(yùn)作的劣質(zhì)品,那么避稅就是稅收運(yùn)作的殘次品,只有稅收籌劃才是稅收運(yùn)作的合格產(chǎn)品,殘次品只能通過修復(fù)或重制才能出廠。稅收籌劃不是避稅,避稅不是稅收籌劃的內(nèi)容。因此,稅收籌劃拒絕避稅。

  稅收籌劃是納稅人的基本權(quán)利之一,是納稅人依法維護(hù)自身合法權(quán)益的要求。稅收籌劃作為納稅人減輕稅負(fù)的一種手段,是納稅人實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)的必然選擇。

  稅收籌劃獲得的利益是納稅人的應(yīng)得利益,是客觀存在的,有些應(yīng)得利益只有通過籌劃才能實(shí)現(xiàn)。

  稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性等特征。避稅是以“合法”手段,利用稅法中漏洞、特例或其不足之處來鉆空取巧,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的,具有投機(jī)、欺詐、悖理等特性。真正意義上的稅收籌劃,態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn),方法科學(xué),積極主動,誠信理性,依法而謀。避稅一般心存僥幸,投機(jī)取巧,虛設(shè)條件,蓄意鉆空, “劫”法而為。因此,稅收籌劃和避稅是兩個不同的概念,目的一樣,結(jié)果一樣,性質(zhì)截然不同。

  稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程,必須通盤綜合考慮,稅收籌劃必須在國家法律規(guī)定的環(huán)境中運(yùn)行,這是前提條件。稅收籌劃必須事先進(jìn)行,在納稅行為發(fā)生前充分醞釀,這是其限制條件。稅收籌劃必須根據(jù)稅收政策,利用比較分析法和會計(jì)方法,結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn),通過加強(qiáng)管理、加大科技投入、拓展經(jīng)濟(jì)規(guī)模、完善經(jīng)營結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。有人擔(dān)心,鼓勵宣揚(yáng)稅收籌劃容易助長納稅人逃避納稅的歪風(fēng),影響稅收征管秩序,造成大量稅款流失。其實(shí)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃是依法誠信納稅的表現(xiàn),有助于強(qiáng)化納稅人的納稅意識。不但使納稅人“節(jié)約”稅收,而且促進(jìn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,反過來又能涵養(yǎng)稅源,這正是稅收立法精神的體現(xiàn)。

  因此,對于稅收籌劃多數(shù)國家不僅不反對,而且大力提倡。人們需要的是理性的、透明的稅收籌劃,即陽光下的節(jié)約稅收,這樣的稅收運(yùn)作是令人敬慕的,也是社會歡迎的。說到底,繳納稅收是我們無法回避、義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。任何形式上的避稅只能是對國家利益的巧取豪奪。現(xiàn)在有人將合法收入稱作陽光所得,如果說稅收籌劃所得是陽光所得,那么避稅收入是“灰色”所得甚至“黑色”所得。人們不患財(cái)富占有不平,而患財(cái)富來歷不明,這就是當(dāng)今社會人們的財(cái)富觀。因此,納稅人只有按國家的稅收法律法規(guī)進(jìn)行的稅收籌劃,才能取得社會信任和尊重。

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