警惕涉及進項抵扣分歧解決的稅總發(fā)[2015]148號文

2015年12月10日，國家稅務總局發(fā)布了《關于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》（文件全文附后），授權了基層稅務機關對企業(yè)進項抵扣異常情況進行處理。我們不懷疑稅務機關出臺該文的出發(fā)點，但該文極易導致企業(yè)的利益受到損害，企業(yè)必須保持高度警惕。

1、文件針對什么情況

企業(yè)購進貨物再對外銷售，稅務機關往往要求購進貨物的品名和對外銷售貨物的品名應該保持一致，特別是貿(mào)易公司，品名不一致，稅務機關認為企業(yè)業(yè)務存在問題。該文件針對企業(yè)購進貨物和對外銷售貨物不一致的異常情況如何處理的規(guī)定。

2、稅務機關可以如何處理

對于納稅評估中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)購進貨物和對外銷售貨物品名不一致，稅務機關可以暫停企業(yè)進項抵扣，對企業(yè)進行現(xiàn)場查核，查核后發(fā)現(xiàn)違規(guī)的，未抵扣的進項發(fā)票不能抵扣，已經(jīng)抵扣的需要進項轉(zhuǎn)出補繳增值稅。

3、企業(yè)可能遇到什么問題

企業(yè)購進貨物與對外銷售貨物品名不一致可能由多種原因?qū)е拢?

1）企業(yè)對外實施了委托加工，加工后對外銷售；

2）企業(yè)進行了整合和包裝，包裝后的品名與購進不一致。例如：企業(yè)購進紅酒和茶葉，組成一套節(jié)日禮盒包裝，取的是新商品名稱；企業(yè)購進大桶的化工原料，對外拆分為小桶對外銷售；

3）同樣的類別，不同企業(yè)的叫法不一樣。手提、筆記本、電腦可能是指向同一種物品；

4、企業(yè)小心利益受損害

由于稅務機關的文件非常簡短，對于什么情況下可以暫停進行抵扣沒有具體的標準，如果認為稅務機關的做法不合理，企業(yè)可以通過什么途徑申訴也沒有明確的規(guī)定，該文件很容易導致被基層稅務人員濫用，企業(yè)的利益可能受到損害。

對于購進貨物與對外銷售貨物品名不一致的情況，需要提前應對，做好合理風險防范措施。

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附：

國家稅務總局 關于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知

稅總發(fā)〔2015〕148號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

一、稅收風險分析評估中，主管稅務機關發(fā)現(xiàn)增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）存在購進、銷售貨物（服務）品名明顯背離，虛假填列納稅申報表特定項目以規(guī)避稅務機關審核比對等異常情形的，應及時約談納稅人。因電話、地址等稅務登記信息虛假無法聯(lián)系或兩次約談不到的，納稅人主動聯(lián)系主管稅務機關之前，主管稅務機關可通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版暫停該納稅人開具發(fā)票，并將其取得和開具的增值稅發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱異常憑證）范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)。

二、主管稅務機關應對納稅人取得的異常憑證進行調(diào)查核實。尚未申報抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經(jīng)主管稅務機關核實后，符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的，應當允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。已經(jīng)申報抵扣的異常憑證，經(jīng)主管稅務機關核實后，凡不符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣規(guī)定的，一律作進項稅轉(zhuǎn)出。

三、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。

國家稅務總局
2015年12月10日