稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁方式

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來(lái)源: 編輯： 2003/12/09 17:31:48　字體：大小

在經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的不同途徑。西方稅收經(jīng)濟(jì)理論一般把轉(zhuǎn)嫁歸納為四種方式。一是前轉(zhuǎn)。亦稱“順轉(zhuǎn)’”或“向前轉(zhuǎn)嫁”。即納稅人將其所納稅款通過(guò)提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。它是稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁最典型最普遍的方式，多發(fā)生在商品和勞務(wù)課稅上。二是后轉(zhuǎn)，亦稱“逆轉(zhuǎn)”或“向后轉(zhuǎn)嫁”。即納稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或降低工資、延長(zhǎng)工時(shí)等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的提供者負(fù)擔(dān)的一種方式。三是消轉(zhuǎn)，亦稱“稅收的轉(zhuǎn)化”。即納稅人對(duì)其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，補(bǔ)償其納稅損失，使支付稅款以后的利潤(rùn)水平不比納稅前低，從而使稅負(fù)在生產(chǎn)發(fā)展與收入增長(zhǎng)中消失。這種轉(zhuǎn)嫁方式與一般的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁相比，納稅人并沒(méi)有把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，也沒(méi)有特定的負(fù)稅人，因而嚴(yán)格地說(shuō)，它是一種特殊的稅收轉(zhuǎn)嫁方式。四是稅收資本化，亦稱“資本還原”。即生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)納稅款，通過(guò)從購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除（即壓低生產(chǎn)要素購(gòu)買價(jià)格）的方法，而后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化與一般意義上的稅收轉(zhuǎn)嫁不同之處在于，一般意義的稅收轉(zhuǎn)嫁是將每次經(jīng)濟(jì)交易所課征的稅款，通過(guò)各種途徑隨時(shí)予以轉(zhuǎn)移；而稅收資本化是將累計(jì)應(yīng)納稅的稅款作一次性的轉(zhuǎn)移。所以，它實(shí)際上是稅收后移的一種特殊形式。

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