稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

    簡(jiǎn)稱“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”。指稅收負(fù)擔(dān)從納稅人那里轉(zhuǎn)移到他人身上的現(xiàn)象。換句話說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人把自己繳納的稅收轉(zhuǎn)移給別人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。稅收負(fù)擔(dān)有廣義和狹義之分。廣義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁包括稅負(fù)轉(zhuǎn)移和最終歸宿兩個(gè)部分。狹義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁僅指納稅人把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給負(fù)稅人的過(guò)程。西方財(cái)政學(xué)把稅收分配的影響劃分成三個(gè)階段：第一個(gè)階段謂之“稅負(fù)沖擊”，指稅收的征收點(diǎn)或最初納稅人；第二階段謂之“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”；第三階段謂之“稅負(fù)歸宿”。他們認(rèn)為：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度主要取決于二個(gè)因素：一是稅收形式，二是商品的供求彈性。就稅收形式來(lái)說(shuō)，直接課稅是間接稅，易于轉(zhuǎn)嫁；直接課之于純收益或個(gè)人收入的稅，即直接稅，則不易轉(zhuǎn)嫁。就商品的供求彈性來(lái)說(shuō)，如果商品的供求彈性較小，需求彈性較大，則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去的份額較?。蝗绻唐返墓┣髲椥暂^小，供給彈性較大，則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去的份額較大。

    稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的途徑和形式有三：一是“前轉(zhuǎn)”，即納稅人把稅收負(fù)擔(dān)即向前轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買(mǎi)者。一般認(rèn)為，“前轉(zhuǎn)”是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要途徑。二是“后轉(zhuǎn)”，即納稅人把稅收負(fù)擔(dān)向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的提供者。三是“散轉(zhuǎn)”或“復(fù)轉(zhuǎn)”，即既向前轉(zhuǎn)嫁，也向后轉(zhuǎn)嫁。

    稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要手段是變動(dòng)價(jià)格。向前轉(zhuǎn)嫁主要通過(guò)提高商品的銷(xiāo)售價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁主要通過(guò)降低各生產(chǎn)要素價(jià)格，包括降低勞動(dòng)者工資等。西方有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的討論，最早出現(xiàn)在17世紀(jì)的英國(guó)。目前，它已成為西方財(cái)政學(xué)的重要組成部分，形成了一些學(xué)派。其中，最主要的有兩個(gè)學(xué)派：絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論和相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論。絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論認(rèn)為，一切租稅皆可轉(zhuǎn)嫁。相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論認(rèn)為，稅收能否轉(zhuǎn)嫁及其轉(zhuǎn)嫁過(guò)程會(huì)因稅種、課稅商品的性質(zhì)、供求關(guān)系以及其他經(jīng)濟(jì)條件的不同而有差異。中國(guó)社會(huì)主義稅收理論中長(zhǎng)期沒(méi)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿這一類(lèi)概念。

    近幾年，隨著稅收體制改革，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題受到理論界的重視，展開(kāi)了一些討論。主要有兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是資本主義稅收分配中的特有現(xiàn)象，是資本主義國(guó)家對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行超經(jīng)濟(jì)剝削的隱蔽形式。社會(huì)主義稅收作為國(guó)家有計(jì)劃分配社會(huì)產(chǎn)品的手段，不可能有此現(xiàn)象，特別是稅收不是價(jià)格變動(dòng)的直接原因，因此，社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)中不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，稅收歸宿作為為重要的社會(huì)問(wèn)題，本身并無(wú)階級(jí)性。特別是在經(jīng)濟(jì)體制給個(gè)中，大量商品的定價(jià)權(quán)將分散化，使企業(yè)具有決定商品價(jià)格的權(quán)利，國(guó)家對(duì)某些商品的征稅，客觀上推動(dòng)了這些商品的價(jià)格上漲，從而，發(fā)生“前轉(zhuǎn)”現(xiàn)象。特別是在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)程中，作為價(jià)格重要組成部分的稅收，盡管表面上由生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者繳納，但卻是通過(guò)銷(xiāo)售由消費(fèi)者手中轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的。即消費(fèi)者肯定構(gòu)成稅收歸宿之一。并且，承認(rèn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，國(guó)家可以利用稅收調(diào)節(jié)某種商品的供給和需求，納稅人可以通過(guò)漲價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移稅負(fù)，使消費(fèi)者或購(gòu)買(mǎi)者成為負(fù)稅人。