新辦企業(yè)認(rèn)定注意政策變化
近日,針對(duì)《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2006〕1號(hào))下發(fā)以來(lái)出現(xiàn)的問(wèn)題,國(guó)家稅務(wù)總局又作了補(bǔ)充規(guī)定,即《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕103號(hào)),補(bǔ)充通知在防止企業(yè)利用“翻新”手段進(jìn)行避稅方面,進(jìn)一步完善了政策,有利于堵塞稅收漏洞。
新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更細(xì)了財(cái)稅〔2006〕1號(hào)文件重新界定了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),即滿足兩個(gè)條件:按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門(mén)辦理設(shè)立登記,新注冊(cè)成立的企業(yè);新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25%。該政策執(zhí)行以來(lái),對(duì)遏制企業(yè)利用“翻新”手段進(jìn)行避稅,起了一定的作用,但政策還需要完善,為此,國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了補(bǔ)充通知,從政策層面上進(jìn)一步堵住了避稅口子。
補(bǔ)充通知規(guī)定:“辦理設(shè)立登記的企業(yè),在設(shè)立時(shí)以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間,從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購(gòu)置、租借或無(wú)償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例累計(jì)超過(guò)25%的,不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。”與原通知比較,在交易時(shí)間上增加了“設(shè)立時(shí)”,在交易方式上增加了租借和無(wú)償占用。
補(bǔ)充通知規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,作如下處理:符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來(lái)利潤(rùn)的,轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的利潤(rùn)不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;符合條件的新辦企業(yè),其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來(lái)的,其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。政策之所以作出這樣的規(guī)定,主要是防止企業(yè)重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策。從這個(gè)角度講,現(xiàn)有企業(yè)的“業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員”是指正在享受或者已經(jīng)享受完畢的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關(guān)業(yè)務(wù)及關(guān)鍵人員,應(yīng)該不包括還沒(méi)有進(jìn)入市場(chǎng)沒(méi)有享受過(guò)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新業(yè)務(wù)及關(guān)鍵人員。
補(bǔ)充通知對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的范疇也進(jìn)行了明確,指出非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資和長(zhǎng)期投資等。政策明確后,便與基層實(shí)務(wù)操作,避免出現(xiàn)不必要的稅企爭(zhēng)議。
另外,補(bǔ)充通知還規(guī)定,現(xiàn)有企業(yè)新設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu),不論其貨幣投資占了多大比例,均不得作為新辦企業(yè)。既然不得作為新辦企業(yè),那么就是具備獨(dú)立核算條件的,也不能享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
吃透政策是稅收籌劃的前提前一段時(shí)間,曾經(jīng)有這樣一個(gè)典型的籌劃案例,其基本思路是在設(shè)立企業(yè)時(shí)加大貨幣性資產(chǎn)投入,降低非貨幣性資產(chǎn)的比例。作者以軟件企業(yè)為例,分析了自己的籌劃方案:在資金充裕的情況下,采取“注銷(xiāo)現(xiàn)有企業(yè),成立新企業(yè)”的方案;在資金不充裕的情況下,采取“保留現(xiàn)有企業(yè),轉(zhuǎn)移關(guān)鍵非貨幣性資產(chǎn)成立新企業(yè),其他必需的資產(chǎn)由新企業(yè)向現(xiàn)有企業(yè)租借”的方案?!敖^不做法律禁止的事,大膽做法律沒(méi)有禁止的事”,按照這一籌劃思想,上述籌劃案例,在補(bǔ)充通知下發(fā)以前是成立的,但補(bǔ)充通知下發(fā)以后就不成立了。因?yàn)樾鲁闪⑵髽I(yè)的業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來(lái);從現(xiàn)有企業(yè)租借非貨幣性資產(chǎn)以后,其新成立企業(yè)從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購(gòu)置、租借或無(wú)償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例累計(jì)也超過(guò)了25%,這些都不滿足補(bǔ)充通知所規(guī)定的條件。
其實(shí),在嚴(yán)格遵守國(guó)家政策規(guī)定的前提下,新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠仍有籌劃空間?;I劃的基本思路除了“在設(shè)立企業(yè)時(shí)加大貨幣性資產(chǎn)投入,降低非貨幣性資產(chǎn)的比例”的條件外,還應(yīng)加上一條“新成立企業(yè)的業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員不是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來(lái)的”。仍以上述軟件企業(yè)為例,如果該企業(yè)擬開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新業(yè)務(wù),就可以單獨(dú)成立一個(gè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)組,注意該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)組人員不能是本企業(yè)其他已進(jìn)入市場(chǎng)的成熟業(yè)務(wù)的關(guān)鍵人員,新業(yè)務(wù)試開(kāi)發(fā)成功后,經(jīng)過(guò)整體性考慮,在減免稅現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于開(kāi)辦新企業(yè)和辦理軟件企業(yè)認(rèn)定的成本時(shí),就可以考慮成立新企業(yè),滿足新辦企業(yè)的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)及其他條件,享受新辦軟件企業(yè)兩免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,從而達(dá)到稅收籌劃的目的。
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開(kāi)始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 |
-
證券專(zhuān)業(yè)與股市投資免費(fèi)聽(tīng)
-
科技研發(fā)企業(yè)財(cái)稅管控與經(jīng)營(yíng)管理特訓(xùn)專(zhuān)題免費(fèi)聽(tīng)
-
中國(guó)18稅種詳解與實(shí)務(wù)應(yīng)用免費(fèi)聽(tīng)
限時(shí)免費(fèi)資料
-
每日新聞/問(wèn)答
-
每周稅訊速遞
-
月度法規(guī)匯編
-
年度法規(guī)匯編
-
增值稅匯編
-
所得稅匯編
掃碼關(guān)注我們
掃碼找組織