新辦企業(yè)認(rèn)定注意政策變化

　　近日，針對(duì)《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號(hào)）下發(fā)以來出現(xiàn)的問題，國(guó)家稅務(wù)總局又作了補(bǔ)充規(guī)定，即《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕103號(hào)），補(bǔ)充通知在防止企業(yè)利用“翻新”手段進(jìn)行避稅方面，進(jìn)一步完善了政策，有利于堵塞稅收漏洞。

　　新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更細(xì)了財(cái)稅〔2006〕1號(hào)文件重新界定了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即滿足兩個(gè)條件：按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)；新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25％。該政策執(zhí)行以來，對(duì)遏制企業(yè)利用“翻新”手段進(jìn)行避稅，起了一定的作用，但政策還需要完善，為此，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了補(bǔ)充通知，從政策層面上進(jìn)一步堵住了避稅口子。

　　補(bǔ)充通知規(guī)定：“辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時(shí)以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購(gòu)置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例累計(jì)超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。”與原通知比較，在交易時(shí)間上增加了“設(shè)立時(shí)”，在交易方式上增加了租借和無償占用。

　　補(bǔ)充通知規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，作如下處理：符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤(rùn)的，轉(zhuǎn)移過來的利潤(rùn)不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。政策之所以作出這樣的規(guī)定，主要是防止企業(yè)重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策。從這個(gè)角度講，現(xiàn)有企業(yè)的“業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員”是指正在享受或者已經(jīng)享受完畢的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關(guān)業(yè)務(wù)及關(guān)鍵人員，應(yīng)該不包括還沒有進(jìn)入市場(chǎng)沒有享受過企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新業(yè)務(wù)及關(guān)鍵人員。

　　補(bǔ)充通知對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的范疇也進(jìn)行了明確，指出非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資和長(zhǎng)期投資等。政策明確后，便與基層實(shí)務(wù)操作，避免出現(xiàn)不必要的稅企爭(zhēng)議。

　　另外，補(bǔ)充通知還規(guī)定，現(xiàn)有企業(yè)新設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)。既然不得作為新辦企業(yè)，那么就是具備獨(dú)立核算條件的，也不能享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　吃透政策是稅收籌劃的前提前一段時(shí)間，曾經(jīng)有這樣一個(gè)典型的籌劃案例，其基本思路是在設(shè)立企業(yè)時(shí)加大貨幣性資產(chǎn)投入，降低非貨幣性資產(chǎn)的比例。作者以軟件企業(yè)為例，分析了自己的籌劃方案：在資金充裕的情況下，采取“注銷現(xiàn)有企業(yè)，成立新企業(yè)”的方案；在資金不充裕的情況下，采取“保留現(xiàn)有企業(yè)，轉(zhuǎn)移關(guān)鍵非貨幣性資產(chǎn)成立新企業(yè)，其他必需的資產(chǎn)由新企業(yè)向現(xiàn)有企業(yè)租借”的方案?！敖^不做法律禁止的事，大膽做法律沒有禁止的事”，按照這一籌劃思想，上述籌劃案例，在補(bǔ)充通知下發(fā)以前是成立的，但補(bǔ)充通知下發(fā)以后就不成立了。因?yàn)樾鲁闪⑵髽I(yè)的業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來；從現(xiàn)有企業(yè)租借非貨幣性資產(chǎn)以后，其新成立企業(yè)從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購(gòu)置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例累計(jì)也超過了25%，這些都不滿足補(bǔ)充通知所規(guī)定的條件。

　　其實(shí)，在嚴(yán)格遵守國(guó)家政策規(guī)定的前提下，新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠仍有籌劃空間。籌劃的基本思路除了“在設(shè)立企業(yè)時(shí)加大貨幣性資產(chǎn)投入，降低非貨幣性資產(chǎn)的比例”的條件外，還應(yīng)加上一條“新成立企業(yè)的業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員不是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的”。仍以上述軟件企業(yè)為例，如果該企業(yè)擬開發(fā)一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，就可以單獨(dú)成立一個(gè)項(xiàng)目開發(fā)組，注意該項(xiàng)目開發(fā)組人員不能是本企業(yè)其他已進(jìn)入市場(chǎng)的成熟業(yè)務(wù)的關(guān)鍵人員，新業(yè)務(wù)試開發(fā)成功后，經(jīng)過整體性考慮，在減免稅現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于開辦新企業(yè)和辦理軟件企業(yè)認(rèn)定的成本時(shí)，就可以考慮成立新企業(yè)，滿足新辦企業(yè)的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)及其他條件，享受新辦軟件企業(yè)兩免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。