雙重課稅的類型

　　雙重課稅分別由法律、稅制和經(jīng)濟(jì)制度方面的差異引起的，因此它分為法律性、稅制性和經(jīng)濟(jì)性雙重課稅三種類型。

　　(一)法律性雙重課稅

　　法律性雙重課稅，是指在稅收法律上規(guī)定對(duì)同一納稅人采取不同的征稅原則，而引起的重復(fù)課稅。其典型的情況，就是兩個(gè)不同的國(guó)家，采取不同的稅收管轄權(quán)，其中A國(guó)采取居民管轄權(quán)，B國(guó)采取地域管轄權(quán)，那么對(duì)在A國(guó)居住的B國(guó)居民而言，將承擔(dān)向二國(guó)納稅的義務(wù)；而對(duì)在B國(guó)居住的A國(guó)居民而言，同樣也須承擔(dān)向二國(guó)納稅的義務(wù)。

　　(二)稅制性雙重課稅

　　稅制性雙重課稅，是指由于實(shí)行復(fù)合稅制而引起的重復(fù)征稅。所謂復(fù)合稅制，是針對(duì)于單一稅制而言的，在一個(gè)國(guó)家，如果其稅制由一個(gè)稅種組成，則稱為單一稅制；如果由多個(gè)稅種組成，則稱為復(fù)合稅制?？v觀世界各國(guó)，實(shí)行單一稅制的國(guó)家是沒(méi)有的，或至少還沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。既然是所有國(guó)家都采取復(fù)合稅制，雙重課稅就不可避免。例如，對(duì)同一納稅人的財(cái)產(chǎn)，既要征收財(cái)產(chǎn)稅，又要征收所得稅。又如，對(duì)同一企業(yè)的商品銷售行為，既要征收銷售稅，又要征收所得稅；它們均構(gòu)成稅制性雙重課稅。

　　(三)經(jīng)濟(jì)性雙重課稅

　　經(jīng)濟(jì)性雙重課稅，是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)關(guān)系中不同納稅人的重復(fù)征稅。這種課稅在對(duì)公司征收的公司所得稅及其員工的個(gè)人所得稅中表現(xiàn)得十分明顯，尤其是現(xiàn)代股份制經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展之后，對(duì)股份公司收益的征稅，及對(duì)股東個(gè)人收益的征稅，就是典型的雙重課稅。因?yàn)閷?duì)股份公司而言，它是法律上規(guī)定的法人，必須向政府承擔(dān)法律義務(wù)。而對(duì)公司的員工而言，它們是法律上規(guī)定的自然人，股東所持有的公司股票，是股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)；而股東從公司分得的股息和紅利，是股東的個(gè)人收益，都必須依法納稅。但從股份公司和股東的關(guān)系來(lái)說(shuō)，股份公司由股東個(gè)人的股票價(jià)值組成，而股東個(gè)人分得的股息和紅利，則來(lái)源于公司的利潤(rùn)，二者之間存在著交叉關(guān)系。因此，對(duì)它們都予以課稅，實(shí)際上是不合理的。