三大熱點(diǎn)問題如何解稅科所專家來(lái)支招

在今年“兩會(huì)”期間，人大代表和政協(xié)委員提出了很多涉稅議案、提案，焦點(diǎn)集中在小微企業(yè)稅收政策、深化稅制改革和落實(shí)稅收法定原則等方面。近日，國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所在?？谑姓匍_了“兩會(huì)”稅收熱點(diǎn)問題研討會(huì)，與會(huì)專家就上述熱點(diǎn)稅收問題展開研討，提出了對(duì)策和建議。

李萬(wàn)甫 國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所所長(zhǎng)

李本貴 國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所研究員

付廣軍 國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所研究員

黃立新 國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所副研究員

馬曉穎 云南省國(guó)稅局稅收科研所所長(zhǎng)

周仕雅 浙江省地稅局稅收科研處處長(zhǎng)

孫智英 河北省地稅局稅收研究中心主任

王澤雷 江蘇省地方稅收科研所所長(zhǎng)

劉 暢 遼寧省國(guó)稅局稅收科研所副所長(zhǎng)

王勇群 四川省國(guó)稅局稅收科研所副所長(zhǎng)

稅收如何助力小微企業(yè)發(fā)展

為扶持小微企業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收所得稅的適用范圍，將年應(yīng)納稅所得額上限由6萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元。稅科所專家認(rèn)為，除了減半征稅優(yōu)惠外，還應(yīng)給予小微企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠。比如，采取核定征收方式繳稅、對(duì)健全財(cái)務(wù)制度的企業(yè)給予稅收減免、對(duì)職工工資和科技創(chuàng)新投入加計(jì)扣除、給予小微企業(yè)稅前虧損彌補(bǔ)特殊待遇等。

馬曉穎：

建議按照簡(jiǎn)稅制、低稅負(fù)和嚴(yán)征管的思路設(shè)計(jì)小微企業(yè)適用的稅收制度。在設(shè)計(jì)稅制時(shí)，可以參考巴西的經(jīng)驗(yàn)。巴西與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有相似之處，中小企業(yè)占巴西全國(guó)企業(yè)的94%。巴西對(duì)中小企業(yè)實(shí)行核定征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)不定期抽查中小企業(yè)納稅情況，一旦查出問題就進(jìn)行重罰。這種方式既節(jié)約了稅收征管的資源和成本，也提高了對(duì)中小企業(yè)的稅收管理水平。

李萬(wàn)甫：

現(xiàn)在有一種觀點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)對(duì)小微企業(yè)稅收實(shí)行綜合征收，把小微企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，一次性核定，確定一個(gè)綜合征收率。這樣小微企業(yè)的稅負(fù)就很清楚了。

在對(duì)小微企業(yè)稅收實(shí)施綜合征收的情況下，可以參照日本的藍(lán)色申報(bào)制度。在日本，如果小微企業(yè)不實(shí)行綜合征收，而實(shí)行查賬征收，政府將給予小微企業(yè)稅收上的減免，以此激勵(lì)小微企業(yè)朝著規(guī)范化、做大做強(qiáng)發(fā)展。

李本貴：

現(xiàn)在的中小企業(yè)多是個(gè)人投資，企業(yè)稅后利潤(rùn)分給個(gè)人投資者時(shí)，還要再繳納一道股息收入的個(gè)人所得稅，加上之前繳納的企業(yè)所得稅，等于是雙重課稅了。

美國(guó)對(duì)小微企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)借鑒。美國(guó)有一個(gè)S公司概念，即公司股東人數(shù)在100人以下，而且股東是美國(guó)居民，年銷售額在5000萬(wàn)美元以下，可以申請(qǐng)為S公司。這個(gè)公司雖然是股份有限責(zé)任公司，但是政府視同其為合伙企業(yè)。公司分配權(quán)益時(shí)，只對(duì)股東個(gè)人征個(gè)人所得稅。

王勇群：

促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，稅收制度需要相應(yīng)地構(gòu)建和完善。

第一，對(duì)小微企業(yè)職工工資和科技創(chuàng)新投入實(shí)行加計(jì)扣除，即對(duì)安置就業(yè)人員所支付的工資在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照工資的100%加計(jì)扣除；對(duì)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在現(xiàn)行普遍規(guī)定的加計(jì)50%的扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上再大幅提高，如未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%攤銷。

第二，給予小微企業(yè)稅前虧損彌補(bǔ)特殊待遇。對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期喪失稅收優(yōu)惠機(jī)會(huì)的情況，建議借鑒國(guó)外的做法，對(duì)小微企業(yè)的虧損彌補(bǔ)政策做出特別調(diào)整：允許小微企業(yè)的虧損在現(xiàn)行通常向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的基礎(chǔ)上，再特別向后延長(zhǎng)3年；或者在允許小微企業(yè)的虧損在現(xiàn)行通常向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的基礎(chǔ)上，特別允許小微企業(yè)向前彌補(bǔ)3年；或者不明確小微企業(yè)稅前虧損彌補(bǔ)的期限，允許小微企業(yè)自由選擇向前或向后稅前彌補(bǔ)虧損，確保虧損能夠在稅前完全彌補(bǔ)。

深化稅制改革改什么

我國(guó)自1994年進(jìn)行的稅制改革，到如今已經(jīng)20年。在多年運(yùn)行中產(chǎn)生的一些問題需要改革和完善。其主要內(nèi)容包括：重新構(gòu)建地方稅體系、重新劃分增值稅在中央和地方之間分享比例、完善消費(fèi)稅稅制，以及加快推進(jìn)環(huán)保稅、房地產(chǎn)稅立法等。

付廣軍：

按照現(xiàn)行分稅制，營(yíng)業(yè)稅和增值稅在中央和地方之間分享。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍的鋪開，如何重新劃分增值稅在中央與地方之間的分享比例成為地方政府非常關(guān)心的問題。“營(yíng)改增”過(guò)渡時(shí)期采取的是維持原有收入歸屬不變的臨時(shí)辦法，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分繼續(xù)歸屬地方級(jí)收入。未來(lái)營(yíng)業(yè)稅全部改為增值稅，也即全面取消營(yíng)業(yè)稅后，將只留下增值稅。增值稅是共享稅，原來(lái)是按照中央和地方75∶25比例分享，“營(yíng)改增”后繼續(xù)按照此比例顯然不合適。因此，必須改變分享比例。

由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同，各?。ㄊ小^(qū)）營(yíng)業(yè)稅收入差異也較大。假設(shè)按照慣例，未來(lái)增值稅依然采取共享稅方式，中央和地方的分享比例全國(guó)統(tǒng)一，那么，營(yíng)業(yè)稅收入比重較高的省份，可能會(huì)造成地方級(jí)收入減少，其稅收利益就要受到損害，影響這部分地方政府“營(yíng)改增”的積極性，甚至阻礙這項(xiàng)改革的順利進(jìn)行。

2011年增值稅和營(yíng)業(yè)稅（地方分享部分）合計(jì)中央與地方分享比例為48.38∶51.62，在保持大多數(shù)地區(qū)地方稅收利益不受損害的前提下，我建議下調(diào)增值稅中央分享比例，上調(diào)地方分享比例，并適當(dāng)向地方傾斜，調(diào)整分享比例為45∶55。

李本貴：

目前，稅制改革到了一個(gè)關(guān)鍵時(shí)刻，有兩個(gè)主要問題需要解決。

第一，地方稅體系如何建立？“營(yíng)改增”以后，中央與地方稅收收入歸屬關(guān)系沒有變，地稅局負(fù)責(zé)征收的主要稅種收入減少了，有人建議，應(yīng)該將消費(fèi)稅放在零售環(huán)節(jié)征收，并劃分給地方以抵消“營(yíng)改增”后的空缺。我認(rèn)為，一是我國(guó)目前征收管理水平和方式還有待提高，還不具備在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的條件；二是把消費(fèi)稅放在零售環(huán)節(jié)征收，也會(huì)完全打亂現(xiàn)在的分稅制財(cái)政體制格局。因此，應(yīng)進(jìn)一步鞏固1994年分稅制財(cái)政管理體制改革成果：堅(jiān)持稅權(quán)相對(duì)集中的稅收管理體制；堅(jiān)持把稅收收入作為各級(jí)政府收入的主要來(lái)源；保持中央政府較強(qiáng)的宏觀調(diào)控能力；堅(jiān)持主要稅種由中央掌握的原則。

第二，直接稅和間接稅的比重怎么調(diào)整？這實(shí)際上是一個(gè)效率優(yōu)先還是公平優(yōu)先的選擇問題。我國(guó)由于間接稅比重大，調(diào)節(jié)收入的功能相對(duì)較弱。如果直接稅比重大一點(diǎn)兒，調(diào)節(jié)收入的功能會(huì)強(qiáng)，但征收管理難度也會(huì)加大。

周仕雅：

稅制改革的推進(jìn)速度要與稅收治理能力相適應(yīng)。建立什么樣的稅制，還要通過(guò)相應(yīng)的稅收征管予以落實(shí)；從稅收治理的視角，稅制體系與征管能力是否相匹配或相適應(yīng)，并不會(huì)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。

因此，稅制設(shè)計(jì)，既要符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀實(shí)際，還不能超越現(xiàn)有的稅收征管技術(shù)和管理水平。特別是對(duì)個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等與自然人利益息息相關(guān)的直接稅改革，其推進(jìn)速度要充分考慮現(xiàn)有的稅收治理能力，否則恐難實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

孫智英：

在稅制改革方面，應(yīng)加快推進(jìn)環(huán)保費(fèi)改稅立法步伐；加快資源稅改革步伐，盡快實(shí)現(xiàn)從量征收到從價(jià)征收的轉(zhuǎn)變。加大消費(fèi)稅改革力度，擴(kuò)大消費(fèi)稅的課稅范圍，同時(shí)將消費(fèi)稅轉(zhuǎn)為地稅局征收，成為地方稅的主體稅種，以有效彌補(bǔ)“營(yíng)改增”后地方稅體系主體稅種缺位的不足。實(shí)行以上措施正好可以收到完善地方稅收體系的功用。

王澤雷：

消費(fèi)稅改革方面，應(yīng)把握“調(diào)整征收范圍，適當(dāng)提高稅率，改變征收環(huán)節(jié)”的總體思路。

調(diào)整征收范圍。一方面，適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍。應(yīng)進(jìn)一步將奢侈品、高消費(fèi)行為以及娛樂行業(yè)納入征稅范圍；將水泥、印染、電鍍材料、化工產(chǎn)品、造紙、皮革制品等高污染和高耗能產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征稅范圍。另一方面，將某些屬于生活必需品和基礎(chǔ)生產(chǎn)資料的消費(fèi)品，調(diào)整出征稅范圍。

適當(dāng)提高稅率。我國(guó)消費(fèi)稅的總體稅負(fù)水平較低，應(yīng)適當(dāng)提高稅率。2012年，OECD國(guó)家消費(fèi)稅占所有稅收（含社會(huì)保險(xiǎn)稅）的平均比例為11%,我國(guó)同口徑（含社會(huì)保障費(fèi)）消費(fèi)稅占比為7.2%。

調(diào)整征收環(huán)節(jié)。在保留原來(lái)產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，對(duì)煙草、汽油、酒、汽車這四大類消費(fèi)品加征一道零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。原來(lái)產(chǎn)制環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅仍然由國(guó)稅部門在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，新增加零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由地稅部門負(fù)責(zé)征收。

黃立新：

近年來(lái)，隨著我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的迅猛發(fā)展和房?jī)r(jià)的節(jié)節(jié)攀升，房地產(chǎn)稅已經(jīng)成為全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)問題。

房地產(chǎn)稅作為一個(gè)古老的稅種，在世界上有著悠久的歷史。目前，房地產(chǎn)稅依然在世界各國(guó)的稅收制度中占有一席之地，發(fā)揮著一定的作用。所以，我國(guó)的房地產(chǎn)稅立法，有必要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，廣泛征求民意，盡可能地避免政策失誤，少走彎路。

從世界范圍看，目前各國(guó)的房地產(chǎn)稅有以下八個(gè)特點(diǎn)：

1.房地產(chǎn)稅是世界各國(guó)普遍開征的一個(gè)稅種。在OECD34個(gè)成員國(guó)中，開征房地產(chǎn)稅的國(guó)家有31個(gè)。

2.房地產(chǎn)稅收入占國(guó)家稅收收入的比重不大。20世紀(jì)60年代以來(lái)，OECD成員國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅收入占稅收收入的比重卻不斷降低，從7.9%降低至現(xiàn)在的5.4%左右。

3.世界上沒有一個(gè)公認(rèn)的、統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅制模式。

4.房地產(chǎn)稅的納稅人主要是所有人，但也延伸至相關(guān)權(quán)益人。

5.房地產(chǎn)稅的計(jì)稅價(jià)格以評(píng)估值為主流。國(guó)外房地產(chǎn)稅的稅基形式多樣，但是大多數(shù)國(guó)家還是以評(píng)估值征稅。

6.房地產(chǎn)稅普遍實(shí)行低稅率。大部分國(guó)家的稅率在1%左右。

7.房地產(chǎn)價(jià)格的評(píng)估形式多樣。有的國(guó)家制定法律來(lái)規(guī)范房地產(chǎn)的估值行為，許多國(guó)家由政府有關(guān)部門進(jìn)行估值，有的國(guó)家由納稅人自我評(píng)估。

8.房地產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的形式多樣，但以納稅人的負(fù)擔(dān)能力為重要考量。

如何落實(shí)稅收法定原則

落實(shí)稅收法定原則需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。推動(dòng)稅收立法，深化稅制改革，有兩種模式，一種是先試點(diǎn)后立法，另一種是先立法后改革。

李萬(wàn)甫：

落實(shí)稅收法定原則是十八屆三中全會(huì)提出來(lái)的。今年“兩會(huì)”期間，人大代表和政協(xié)委員很關(guān)注落實(shí)稅收法定原則的問題。為什么要落實(shí)稅收法定原則？2000年出臺(tái)的立法法已經(jīng)明確稅收等國(guó)家的基本制度屬于全國(guó)人大的專屬立法權(quán)，就是稅收的基本制度要由人大來(lái)立法。但是目前人大對(duì)稅收事項(xiàng)的專屬立法權(quán)沒有得到落實(shí)。

我國(guó)稅收方面的暫行條例有的是20世紀(jì)80年代制定的，有的是90年代制定的。當(dāng)時(shí)實(shí)行的還不是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。如今我國(guó)已經(jīng)從原來(lái)的計(jì)劃與市場(chǎng)相結(jié)合的階段發(fā)展到比較成熟的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段，落實(shí)稅收法定原則是時(shí)代的要求。

推動(dòng)稅收立法，深化稅制改革，我歸納為兩種模式，一種是先試點(diǎn)后立法。比如“營(yíng)改增”，現(xiàn)在試點(diǎn)已經(jīng)到后期了，應(yīng)該要和增值稅立法結(jié)合起來(lái)，這也是增值稅制度發(fā)展的一個(gè)趨向。如果明年推進(jìn)金融業(yè)或建筑業(yè)的“營(yíng)改增”，就應(yīng)該同時(shí)考慮增值稅的立法問題。

另一種模式就是先立法后改革。比如房地產(chǎn)稅的制定。十八屆三中全會(huì)決議談到房地產(chǎn)稅時(shí)很明確，就是先立法后改革，實(shí)時(shí)推動(dòng)房地產(chǎn)立法并實(shí)時(shí)推動(dòng)改革。此外，環(huán)保稅正在審議，模式基本也是先立法后改革。

我建議，首先，要構(gòu)建一個(gè)完整的稅收法律制度體系，包括地方稅、中央稅、地方和中央共享稅?，F(xiàn)在的改革不是一個(gè)單向的某一個(gè)稅種單獨(dú)的考量，而是一個(gè)總體的聯(lián)動(dòng)。在落實(shí)稅收法定原則時(shí)，各個(gè)稅種要通過(guò)法律來(lái)規(guī)定，要有稅收的法律制度體系，在法律制度體系當(dāng)中要體現(xiàn)出中央稅和地方稅，要體現(xiàn)出如何能夠逐步提高直接稅的比重。其次，在稅收征管法修訂過(guò)程中也應(yīng)該體現(xiàn)落實(shí)稅收法定原則思想。再其次，征稅和出臺(tái)稅收優(yōu)惠要有法可依。最后，不能照搬國(guó)外的法律，借鑒國(guó)外的法律要注意本土化。

劉暢：

當(dāng)前，我國(guó)有18個(gè)稅種，其中個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅由全國(guó)人大立法征收，其他15個(gè)稅種是全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院通過(guò)制定稅收暫行條例來(lái)征收。這種做法在稅收制度建立的過(guò)程中，發(fā)揮了非常重要的作用，但是當(dāng)各種條件發(fā)生變化時(shí)，就要有相應(yīng)的改變。

要落實(shí)稅收法定原則，就必須改變稅收立法長(zhǎng)期授權(quán)行政部門的做法。落實(shí)稅收法定原則的主要工作，一是要推動(dòng)稅收暫行條例上升成為法律，尤其是一些經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)比較成熟的、具備立法條件的，要盡快推進(jìn)；二是要加強(qiáng)對(duì)新稅種的立法工作，其主法直接由全國(guó)人大立法，稅法實(shí)施細(xì)則可以授權(quán)國(guó)務(wù)院制定；三是規(guī)定稅收政策和稅制的重大調(diào)整，應(yīng)向全國(guó)人大報(bào)告。