關(guān)稅會(huì)計(jì)——關(guān)稅的概念和特點(diǎn)

　?。ㄒ唬╆P(guān)稅的概念

　　關(guān)稅是國際通行的稅種，是各國根據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)和政治的需要，用法律形式確定的、由海關(guān)對進(jìn)出口的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　早在歐洲古希臘、雅典時(shí)代就開始征收關(guān)稅。當(dāng)時(shí)的希臘在愛琴海、黑海兩岸一帶有許多屬地，對來往于這些屬地的進(jìn)出口貨物，按貨值征收1～5％的稅收。

　　在羅馬王朝時(shí)代也對通過其海港、橋梁等的貨物征收2.5％稅收，后來稅率提高至12.5％。這些稅收是在貨物通過一定地區(qū)時(shí)征收的，帶有關(guān)稅的性質(zhì)。

　　英國很早就有一種“例行的通行稅”，在商人進(jìn)入市場時(shí)交納給當(dāng)?shù)氐念I(lǐng)主，后來把這種稅稱為關(guān)稅，沿用至今。

　　我國自西周以后，在所設(shè)的“關(guān)卡”開始征收稅金，供王室之用。《周禮》一書指出：“關(guān)市之賦，以待王之膳服”。至唐、宋、元、明四代，設(shè)立市舶機(jī)構(gòu)管理對外貿(mào)易，征收關(guān)稅。

　　英國是最早實(shí)行統(tǒng)一的國境關(guān)稅制的國家，英國資產(chǎn)階級革命在1640年取得勝利后，便建立了這種國境關(guān)稅制。法國在1660年開始廢除內(nèi)地關(guān)稅，到1791年才建立國境關(guān)稅制。比利時(shí)、荷蘭受法國的影響，也設(shè)立統(tǒng)一的國境關(guān)稅。隨后世界各國普遍采用，實(shí)行至今。

　　我國自唐朝開始一直關(guān)稅自主。1842年清政府與英國簽訂了《南京條約》，并于次年議定《中英五口通商章程》和海關(guān)稅則，規(guī)定基本上值百抽五的關(guān)稅稅率，中國即喪失了制定關(guān)稅稅則的自主權(quán)。1859年帝國主義又進(jìn)一步攫取中國海關(guān)收支權(quán)，這樣海關(guān)的行政管理權(quán)和關(guān)稅自主權(quán)都被帝國主義攫取，這就為帝國主義在中國傾銷商品和獲得廉價(jià)原料打開了方便之門，嚴(yán)重地摧殘了中國工農(nóng)業(yè)的發(fā)展。1929年，帝國主義者被迫在表面上放棄控制中國關(guān)稅的特權(quán)，但實(shí)際上關(guān)稅的制定仍受英、美、日等國的約束。

　　1949年新中國成立后，徹底廢除了一切不平等條約，海關(guān)行政管理權(quán)和自主權(quán)得以恢復(fù)，我國才真正實(shí)現(xiàn)了關(guān)稅自主。

　　為了適應(yīng)我國對外貿(mào)易的發(fā)展，參與國際經(jīng)濟(jì)競爭，國務(wù)院于1985年3月7日發(fā)布了《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》，1987年9月12日對其進(jìn)行了修訂和發(fā)布，1992年3月18日國務(wù)院又對其進(jìn)行了第二次修訂和發(fā)布，同時(shí)還修訂并發(fā)布了從1993年12月31日起實(shí)施的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)口稅則》和《中華人民共和國海關(guān)出口稅則》。從1996年4月1日起，又實(shí)行了新修訂的稅則。

　?。ǘ╆P(guān)稅的作用

　　關(guān)稅是貫徹對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易政策的重要手段。它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)改革開放方面，在正確保護(hù)民族企業(yè)生產(chǎn)、防止國外的經(jīng)濟(jì)侵襲、爭取關(guān)稅互惠、促進(jìn)對外貿(mào)易發(fā)展、增加國家財(cái)政收入方面，都具有重要作用。

　　（三）關(guān)稅的種類

　　依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以劃分為不同的種類。

　　1.按征收對象分，有進(jìn)口稅、出口稅和過境稅。

　　（1）進(jìn)口稅。它是指海關(guān)在外國貨物進(jìn)口時(shí)所課征的關(guān)稅。進(jìn)口稅通常在外國貨物進(jìn)入關(guān)境或國境時(shí)征收；或在外國貨物從保稅倉庫提出運(yùn)往國內(nèi)市場時(shí)征收?，F(xiàn)今世界各國的關(guān)稅，主要是征收進(jìn)口稅。征收進(jìn)口稅的目的在于保護(hù)本國市場和增加財(cái)政收入。

　?。?）出口稅。它是指海關(guān)在本國貨物出口時(shí)所課征的關(guān)稅。為了降低出口貨物的成本，提高本國貨物在國際市場上的競爭能力，世界各國一般少征或不征出口稅。但為了限制本國某些產(chǎn)品或自然資源的輸出，或?yàn)榱吮Ｗo(hù)本國生產(chǎn)、本國市場供應(yīng)和增加財(cái)政收入以及某些特定的需要，有些國家也征收出口稅。

　?。?）過境稅。又稱通過稅。它是對外國貨物通過本國國境或關(guān)境時(shí)征收的一種關(guān)稅。過境稅最早產(chǎn)生并流行于歐洲各國，主要是為了增加國家財(cái)政收入而征收的。后由于各國的交通事業(yè)發(fā)展，競爭激烈，再征收過境稅，不僅妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等方面的收入，于是自19世紀(jì)后半期起，各國相繼廢止征收，1921年資本主義國家在巴塞羅那簽訂自由過境公約后，便廢除了過境稅的條款。

　　2.按征收目的分，有財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅。

　?。?）財(cái)政關(guān)稅。又稱收入關(guān)稅。它以增加國家財(cái)政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財(cái)政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低，因?yàn)檫^高就會(huì)阻礙進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展，達(dá)不到增加財(cái)政收入的目的。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政關(guān)稅的意義逐漸減低，而為保護(hù)關(guān)稅所代替。

　　（2）保護(hù)關(guān)稅。它是以保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要目的而課征的關(guān)稅。保護(hù)關(guān)稅主要是進(jìn)口稅，稅率較高。有的高達(dá)百分之幾百。通過征收高額進(jìn)口稅，使進(jìn)口商品成本較高，從而削弱它在進(jìn)口國市場的競爭能力，甚至阻礙其進(jìn)口，以達(dá)到保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。保護(hù)關(guān)稅是實(shí)現(xiàn)一個(gè)國家對外貿(mào)易政策的重要措施之一。

　　3.按征收標(biāo)準(zhǔn)分，有從量稅、從價(jià)稅、混合稅和滑準(zhǔn)稅。

　　4.按稅率制定分，有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅。

　?。?）自主關(guān)稅。又稱國定關(guān)稅。一個(gè)國家基于其主權(quán)，獨(dú)立自主地制定的、并有權(quán)修訂的關(guān)稅，包括關(guān)稅稅率及各種法規(guī)、條例。國定稅率一般高于協(xié)定稅率，適用于沒有簽訂關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定的國家。

　　（2）協(xié)定關(guān)稅。兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，通過締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定而制定的關(guān)稅稅率。協(xié)定關(guān)稅有雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率和片面協(xié)定稅率。雙邊協(xié)定稅率是兩個(gè)國家達(dá)成協(xié)議而相互減讓的關(guān)稅稅率。多邊協(xié)定稅率，是兩個(gè)以上的國家之間達(dá)成協(xié)議而相互減讓的關(guān)稅稅率，如關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定中的相互減讓稅率的協(xié)議。片面協(xié)定稅率是一國對他國輸入的貨物降低稅率，為其輸入提供方便，而他國并不以降低稅率回報(bào)的稅率制度。

　　5.按差別待遇和特定的實(shí)施情況分，有進(jìn)口附加稅、差價(jià)稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制。

　　（1）進(jìn)口附加稅。它是指除了征收一般進(jìn)口稅以外，還根據(jù)某種目的再加征額外的關(guān)稅。它主要有反貼補(bǔ)稅和反傾銷稅。

　　（2）差價(jià)稅。又稱差額稅。當(dāng)某種本國生產(chǎn)的產(chǎn)品國內(nèi)價(jià)格高于同類的進(jìn)口商品價(jià)格時(shí)，為了削弱進(jìn)口商品的競爭能力，保護(hù)國內(nèi)生產(chǎn)和國內(nèi)市場，按國內(nèi)價(jià)格與進(jìn)口價(jià)格之間的差額征收關(guān)稅，就叫差價(jià)稅。

　?。?）特惠稅。又稱優(yōu)惠稅。它是指對某個(gè)國家或地區(qū)進(jìn)口的全部商品或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。但它不適用于從非優(yōu)惠國家或地區(qū)進(jìn)口的商品。特惠稅有的是互惠的，有的是非互惠的。

　?。?）普遍優(yōu)惠制。簡稱普惠制。它是發(fā)展中國家在聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議上經(jīng)過長期斗爭，在1968年通過建立普惠制決議后取得的。該決議規(guī)定，發(fā)達(dá)國家承諾對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇。

　　（四）關(guān)稅的特點(diǎn)

　　1.納稅上的統(tǒng)一性和一次性。

　　按照全國統(tǒng)一的進(jìn)出口關(guān)稅條例和稅則征收關(guān)稅，在征收一次性關(guān)稅后，貨物就可在整個(gè)關(guān)境內(nèi)流通，不再另行征收關(guān)稅。這與其他稅種如增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅是不同的。

　　2.征收上的過“關(guān)”性。

　　是否征收關(guān)稅，是以貨物是否通過關(guān)境為標(biāo)準(zhǔn)。凡是進(jìn)出關(guān)境的貨物才征收關(guān)稅；凡未進(jìn)出關(guān)境的貨物則不屬于關(guān)稅的征稅對象。

　　3.稅率上的復(fù)式性。

　　同一進(jìn)口貨物設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率的復(fù)式稅則制。優(yōu)惠稅率是一般的、正常的稅率，適用于同我國訂有貿(mào)易互利條約或協(xié)定的國家；普通稅率適用于同我國沒有簽訂貿(mào)易條約或協(xié)定的國家。這種復(fù)式稅則充分反映了關(guān)稅具有維護(hù)國家主權(quán)、平等互利發(fā)展國際貿(mào)易往來和經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的特點(diǎn)。

　　4.征管上的權(quán)威性。

　　關(guān)稅是通過海關(guān)執(zhí)行的。海關(guān)是設(shè)在關(guān)境上的國家行政管理機(jī)構(gòu)，是貫徹執(zhí)行本國有關(guān)進(jìn)出口政策、法令和規(guī)章的重要工具。其任務(wù)是根據(jù)有關(guān)政策、法令和規(guī)章，對進(jìn)出口貨物、貨幣、金銀、行李、郵件、運(yùn)輸工具等實(shí)行監(jiān)督管理。征收關(guān)稅、查禁走私貨物、臨時(shí)保管直達(dá)貨物和統(tǒng)計(jì)進(jìn)出口商品等。

　　5.對進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性。

　　許多國家通過制定和調(diào)整關(guān)稅稅率來調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易。在出口方面，通過低稅、免稅和退稅來鼓勵(lì)商品出口；在進(jìn)口方面，通過稅率的高低、減免來調(diào)節(jié)商品的進(jìn)口。關(guān)稅對進(jìn)口商品的調(diào)節(jié)作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　?。?）對于國內(nèi)能大量生產(chǎn)或者暫時(shí)不能大量生產(chǎn)、但將來可能發(fā)展的產(chǎn)品，規(guī)定較高的進(jìn)口關(guān)稅，以削弱進(jìn)口商品的競爭能力，保護(hù)國內(nèi)同類產(chǎn)品的生產(chǎn)和發(fā)展；

　?。?）對于非必需品或奢侈品的進(jìn)口，規(guī)定更高的關(guān)稅，以達(dá)到限制甚至禁止進(jìn)口的目的；

　　（3）對于本國不能生產(chǎn)或生產(chǎn)不足的原料、半成品、生活必需品或生產(chǎn)上急需的物資，規(guī)定較低稅率或免稅，以鼓勵(lì)進(jìn)口，滿足國內(nèi)的生產(chǎn)和生活需要；

　?。?）通過關(guān)稅調(diào)整貿(mào)易差額，當(dāng)貿(mào)易逆差過大時(shí)，提高關(guān)稅或征收進(jìn)口附加稅，以限制商品進(jìn)口，縮小貿(mào)易逆差；當(dāng)貿(mào)易順差過大時(shí)，通過減免關(guān)稅，縮小貿(mào)易順差，以減緩與有關(guān)國家的貿(mào)易摩擦與矛盾。