鐵路運(yùn)輸企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理舉例

　　鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額計(jì)算方法如下：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率（33％）

　　應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

　　利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

　　[例]某鐵路運(yùn)輸企業(yè)1994年1-11月份共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)16430000元，已預(yù)繳所得稅5322900元。11月30日和12月底有關(guān)損益類(lèi)科目余額如下：

　　科目名稱(chēng)　　　　　　　11月底余額　　　　12月底余額
　　運(yùn)輸收入　　　　　　　45000000　　　　　50000000
　　運(yùn)輸支出　　　　　　　36000000　　　　　39000000
　　完成工作清算　　　　　 9000000　　　　　10000000
　　運(yùn)輸稅金及附加　　　　 1560000　　　　　 1740000
　　內(nèi)部供應(yīng)和銷(xiāo)售收入　　　740000　　　　　　840000
　　內(nèi)部供應(yīng)和銷(xiāo)售支出　　　350000　　　　　　410000
　　管理費(fèi)用　　　　　　　　500000　　　　　　560000
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　290000　　　　　　330000
　　投資收益　　　　　　　　460000　　　　　　880000
　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　150000　　　　　　180000
　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　220000　　　　　　270000

　　注：1-11月份投資收益中有300000元為稅后利潤(rùn)，12月投資收益中有400000元為稅后利潤(rùn)。

　　鐵路運(yùn)輸企業(yè)年內(nèi)各月一般采用表結(jié)法結(jié)出各月利潤(rùn)總額。則12月份利潤(rùn)總額用如下方法確定：

　　利潤(rùn)組成項(xiàng)目　　　　　　　　12月份發(fā)生額

　　　運(yùn)輸收入　　　　　　　　　　　5000000
　　　完成工作清算　　　　　　　　　1000000
　　　　減：運(yùn)輸支出　　　　　　　　3000000
　　　　　　運(yùn)輸稅金及附加　　　　　 180000
　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)　　　　　　　　　2820000
　　　　加：內(nèi)部供應(yīng)和銷(xiāo)售收入　　　 100000
　　　　減：內(nèi)部供應(yīng)和銷(xiāo)售支出　　　　60000
　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　60000
　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　40000
　　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)　　　　　　　　　　　2760000
　　　　加：投資收益　　　　　　　　 420000
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　30000
　　　　減：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　50000
　　　利潤(rùn)總額　　　　　　　　　　　3160000

　　應(yīng)納稅所得額＝3160000-400000（稅后利潤(rùn)）
　　　　　　　?。?760000元

　　應(yīng)納稅額＝2760000×33％
　　　　　?。?10800元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　　910800
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　　910800

　　按規(guī)定，鐵道部直屬運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)交納的所得稅由鐵道部集中繳納。

　　則企業(yè)實(shí)際預(yù)繳時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　　910800
　　　　貸：上下級(jí)往來(lái)　　　　　　　　910800

　　年終，企業(yè)進(jìn)行結(jié)賬，將各項(xiàng)損益類(lèi)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤(rùn)"科目：

　　借：運(yùn)輸收入　　　　　　　　　50000000
　　　　完成工作清算　　　　　　　10000000
　　　　內(nèi)部供應(yīng)和銷(xiāo)售收入　　　　840000
　　　　投資收益　　　　　　　　　880000
　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　180000
　　　　貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　61900000

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　42310000
　　　　貸：運(yùn)輸支出　　　　　　　　　39000000
　　　　　　運(yùn)輸稅金及附加　　　　　　1740000
　　　　　　內(nèi)部供應(yīng)和銷(xiāo)售支出　　　　410000
　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　560000
　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　330000
　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　270000

　　則全年利潤(rùn)總額＝61900000-42310000
　　　　　　　　?。?9590000元

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　6233700（5322900+910800）
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　　6233700

　　企業(yè)在與鐵道部匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)有超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)80000元，有超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息支出40000元，都已在稅前列支，在計(jì)稅時(shí)未予以調(diào)整。因此應(yīng)對(duì)利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整。

　　全年應(yīng)納稅所得額＝19590000-（300000-400000）（已稅投資利潤(rùn)）
　　　　　　　　　　　+（80000+40000）（稅前多列支出）
　　　　　　　　　?。?9010000元

　　全年應(yīng)納稅額＝19010000×33％
　　　　　　　?。?273300元

　　全年累計(jì)已納稅額＝5322900+910800
　　　　　　　　　?。?233700元

　　少交稅額＝6273300-6233700
　　　　　?。?9600元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　　39600
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　　39600

　　同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　39600
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　　39600

　　按規(guī)定，企業(yè)在匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)的少繳的稅款，可與下年補(bǔ)繳。補(bǔ)繳時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　　39600
　　　　貸：上下級(jí)往來(lái)　　　　　　　　39600