保險企業(yè)所得稅會計處理舉例
按照規(guī)定，保險企業(yè)應納稅額的計算方法如下：
應納稅額＝應納稅所得額×稅率
應納稅所得額＝利潤總額±稅收調整項目金額
利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)支出-營業(yè)稅金及附加-準備金提轉差-保戶紅利支出
營業(yè)收入＝保費收入+利息收入+其他業(yè)務支出+分保費收入+攤回分保賠款及費
用+轉回未決賠款準備金+利息收入+匯兌收益
營業(yè)成本＝賠款支出+退保金及給付+手續(xù)費支出+營業(yè)費用+分保費支出+分保賠
款及費用支出+提存未決賠款準備金+利息支出+匯兌損失
準備金提轉差＝提存準備金-轉回準備金
[例]中國人民保險公司某分公司1994年計劃實現(xiàn)利潤2640000元，繳納所得稅1452000元，按季預繳，每季預繳所得稅363000元（1452000÷4）。該公司所得稅稅率為55％。
企業(yè)按月計算應納稅額時：
借：所得稅 121000（363000÷3）
貸：應交稅金--應交所得稅 121000
企業(yè)按季預繳所得稅時：
借：應交稅金--應交所得稅 363000
貸：銀行存款 363000
保險企業(yè)一般采用表結法結出本月利潤總額，年末才采用賬結法結出全年利潤總額。
年終，企業(yè)進行年終提存、分配和轉回各項費用并進行賬項調整。經(jīng)過調整后，將有關損益類科目余額結轉到"本年利潤"科目
借：保費收入 18000000
追償款收入 1000000
利息收入 1200000
手續(xù)費收入 120000
其他收入 50000
投資收益 800000
營業(yè)外收入 20000
轉回未決賠款準備金 600000
匯兌收益 80000
轉回人身險責任準備金 600000
轉回長期責任準備金 800000
轉回未到期責任準備金 9000000
貸：本年利潤 32270000
借：本年利潤 27580000
貸：賠款支出 8100000
退保金 30000
滿期給付 140000
死傷醫(yī)療給付 280000
手續(xù)費支出 40000
營業(yè)費用 6220000
提存未決賠款準備金 640000
利息支出 40000
匯兌損失 60000
營業(yè)稅金及附加 920000
提存人身險責任準備金 650000
提存長期責任準備金 880000
提存未到期責任準備金 9500000
保戶紅利支出 20000
營業(yè)外支出 60000
則企業(yè)全年利潤總額為：
利潤總額＝32270000-27580000
?。?690000元
同時，作如下會計分錄：
借：本年利潤 1452000（121000×12）
貸：所得稅 1452000
企業(yè)上年有未彌補虧損200000元，投資收益中640000元為從聯(lián)營方分得的稅后利潤。
企業(yè)在匯算清繳時，稅務機關認定有120000元的公益救濟性捐贈超出了稅法規(guī)
定的限額。企業(yè)在匯算清繳時，其應納稅額為：
應納稅所得額＝4690000-200000（未彌補虧損）-640000（稅后投資利潤）
+120000（稅前多列支出）
＝3970000元
應納稅額＝3970000×55％
?。?183500元
企業(yè)實際已預繳稅款＝363000×4
?。?452000元
企業(yè)少繳稅款＝2183500-1452000
＝731500元
企業(yè)應作如下會計分錄：
借：所得稅 731500
貸：應交稅金--應交所得稅 731500
同時作如下會計分錄：
借：本年利潤 731500
貸：所得稅 731500
實際補繳少繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交所得稅 731500
貸：所得稅 731500
應納稅額＝應納稅所得額×稅率
應納稅所得額＝利潤總額±稅收調整項目金額
利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)支出-營業(yè)稅金及附加-準備金提轉差-保戶紅利支出
營業(yè)收入＝保費收入+利息收入+其他業(yè)務支出+分保費收入+攤回分保賠款及費
用+轉回未決賠款準備金+利息收入+匯兌收益
營業(yè)成本＝賠款支出+退保金及給付+手續(xù)費支出+營業(yè)費用+分保費支出+分保賠
款及費用支出+提存未決賠款準備金+利息支出+匯兌損失
準備金提轉差＝提存準備金-轉回準備金
[例]中國人民保險公司某分公司1994年計劃實現(xiàn)利潤2640000元，繳納所得稅1452000元，按季預繳，每季預繳所得稅363000元（1452000÷4）。該公司所得稅稅率為55％。
企業(yè)按月計算應納稅額時：
借：所得稅 121000（363000÷3）
貸：應交稅金--應交所得稅 121000
企業(yè)按季預繳所得稅時：
借：應交稅金--應交所得稅 363000
貸：銀行存款 363000
保險企業(yè)一般采用表結法結出本月利潤總額，年末才采用賬結法結出全年利潤總額。
年終，企業(yè)進行年終提存、分配和轉回各項費用并進行賬項調整。經(jīng)過調整后，將有關損益類科目余額結轉到"本年利潤"科目
借：保費收入 18000000
追償款收入 1000000
利息收入 1200000
手續(xù)費收入 120000
其他收入 50000
投資收益 800000
營業(yè)外收入 20000
轉回未決賠款準備金 600000
匯兌收益 80000
轉回人身險責任準備金 600000
轉回長期責任準備金 800000
轉回未到期責任準備金 9000000
貸：本年利潤 32270000
借：本年利潤 27580000
貸：賠款支出 8100000
退保金 30000
滿期給付 140000
死傷醫(yī)療給付 280000
手續(xù)費支出 40000
營業(yè)費用 6220000
提存未決賠款準備金 640000
利息支出 40000
匯兌損失 60000
營業(yè)稅金及附加 920000
提存人身險責任準備金 650000
提存長期責任準備金 880000
提存未到期責任準備金 9500000
保戶紅利支出 20000
營業(yè)外支出 60000
則企業(yè)全年利潤總額為：
利潤總額＝32270000-27580000
?。?690000元
同時，作如下會計分錄：
借：本年利潤 1452000（121000×12）
貸：所得稅 1452000
企業(yè)上年有未彌補虧損200000元，投資收益中640000元為從聯(lián)營方分得的稅后利潤。
企業(yè)在匯算清繳時，稅務機關認定有120000元的公益救濟性捐贈超出了稅法規(guī)
定的限額。企業(yè)在匯算清繳時，其應納稅額為：
應納稅所得額＝4690000-200000（未彌補虧損）-640000（稅后投資利潤）
+120000（稅前多列支出）
＝3970000元
應納稅額＝3970000×55％
?。?183500元
企業(yè)實際已預繳稅款＝363000×4
?。?452000元
企業(yè)少繳稅款＝2183500-1452000
＝731500元
企業(yè)應作如下會計分錄：
借：所得稅 731500
貸：應交稅金--應交所得稅 731500
同時作如下會計分錄：
借：本年利潤 731500
貸：所得稅 731500
實際補繳少繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交所得稅 731500
貸：所得稅 731500
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