24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

預(yù)收款確認(rèn)應(yīng)稅收入要具體問題具體分析

來源: 注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì) 編輯: 2015/11/18 15:47:20 字體:

在日常稅收征管工作中,有許多企業(yè)收到預(yù)收款,不知道該如何確認(rèn)應(yīng)稅收入,從而給自己帶來一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn),也造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。那么,對于預(yù)收款來說,企業(yè)收到以后該如何進(jìn)行申報(bào)納稅呢?下文將從銷售貨物、提供勞務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品三個(gè)方面來逐項(xiàng)剖析。

關(guān)鍵詞:采取預(yù)收款銷售貨物的,是否全部按發(fā)出商品來確認(rèn)收入

1.消費(fèi)稅

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令第51號)第八條規(guī)定:采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

2.增值稅

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令第50號)第三十八條第(四)之規(guī)定:采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

3.資源稅

根據(jù)《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令第66號)第十一條規(guī)定:納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

4.企業(yè)所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)文件規(guī)定:銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

由此看來,對于采取預(yù)收款方式銷售貨物的,消費(fèi)稅、增值稅、資源稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本一致,但也有不一樣的地方。增值稅、消費(fèi)稅、資源稅和企業(yè)所得稅發(fā)出商品必須確認(rèn)收入,這一點(diǎn)毋庸置疑。然而,沒有發(fā)出商品也并非都不確認(rèn)收入。從上述規(guī)定中不難看出,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,一方面按發(fā)出商品確認(rèn)收入;另一方面,又增加了超過12個(gè)月生產(chǎn)工期貨物的特殊規(guī)定,也就是按收到預(yù)收款或書面合同來確認(rèn)收入。

然而,在實(shí)際工作中,我們發(fā)現(xiàn),有許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員,對于采取預(yù)收貨款銷售貨物的,大部分都是按“發(fā)出商品”來確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,而對于生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的貨物,一般都沒有按規(guī)定申報(bào)確認(rèn)應(yīng)稅收入。

關(guān)鍵詞:采取預(yù)收款提供勞務(wù)的,是否按收到預(yù)收款來確認(rèn)收入

1.增值稅

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號)第四十一條第一款和第二款之規(guī)定:納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天(書面合同確定的付款日期);提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

同時(shí),《增值稅暫行條例》第十九條也規(guī)定:銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

由此可見,對于采取預(yù)收款提供勞務(wù)的,收到預(yù)收款,理應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入。

2.營業(yè)稅

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令第52號)第二十五條第二款規(guī)定:營業(yè)稅納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3.企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第十八條、第十九條和第二十條有關(guān)規(guī)定:利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

我們知道,按合同約定應(yīng)付日期來確認(rèn)收入,這一規(guī)定,已經(jīng)不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制,而更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。它既包括了權(quán)責(zé)發(fā)生制,又涵蓋了收付實(shí)現(xiàn)制。而對于預(yù)收款來說,屬于合同約定收款日期的另一種形式,完全屬于收付實(shí)現(xiàn)制。所以,對于利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)而言,收到預(yù)收款的當(dāng)天應(yīng)該屬于合同約定收款日期的當(dāng)天,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入。

不過,對于租金來說,稅法又有特殊規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)文件規(guī)定:如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

在此,為了淺顯易懂,對于采取預(yù)收款提供勞務(wù)的,舉例說明。

比如:2014年7月1日,A公司向B公司出租房屋一套,租賃期為3年,租賃費(fèi)為200萬元。合同約定:租賃開始日,A公司收取預(yù)收款150萬元;2014年12月31日,B公司支付20萬元;2015年12月31日,B公司支付15萬元;2016年12月31日,B公司支付10萬元;2017年6月30日,B公司再支付5萬元。那么,針對該案例,A公司應(yīng)如何確認(rèn)應(yīng)稅收入?

分析:根據(jù)上述稅法規(guī)定,對于房屋租賃預(yù)收款,涉及到的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅,在2014年7月1日、2014年12月31日、2015年12月31日、2016年12月31日和2017年6月30日,應(yīng)分別確認(rèn)應(yīng)稅收入150萬元、20萬元、15萬元、10萬元和5萬元。

假如A公司一次性收取租金200萬元,那么,2014年的所得稅計(jì)算,會(huì)有2種處理結(jié)果:一種是確認(rèn)應(yīng)稅收入200萬元;另一種處理結(jié)果是分期確認(rèn)收入,即當(dāng)年確認(rèn)應(yīng)稅收入33.33(200÷36×6)萬元。但是,流轉(zhuǎn)稅處理結(jié)果仍然不變,應(yīng)稅收入仍是200萬元。然而,在實(shí)際工作中,有許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員卻忽略了這一細(xì)節(jié)。

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款,是否按收到來確認(rèn)收入

1.營業(yè)稅

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條之規(guī)定:納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2.土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第138號)第十條規(guī)定:納稅人應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起 7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅??梢?,對于土地增值稅來說,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同簽訂之日。而預(yù)收款,往往發(fā)生在合同簽訂之日或之后。所以,采取預(yù)收款方式銷售的,其納稅義務(wù)時(shí)間已經(jīng)發(fā)生,也應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納土地增值稅。

3.房產(chǎn)稅

根據(jù)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字〔1986〕第8號)的相關(guān)規(guī)定:委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建的房屋,在辦理驗(yàn)收手續(xù)前或未出售前出租的,自簽訂出租合同支付租金時(shí)間或?qū)嶋H取得租金之日起發(fā)生房產(chǎn)稅納稅義務(wù)。

4.企業(yè)所得稅

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第六條規(guī)定:企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入,應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

由此看來,對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)時(shí)間基本一致。然而,在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn),有許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí),沒有按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入,給企業(yè)帶來了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

最后,值得提醒的是:根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第(四)之規(guī)定:采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,如果生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。與此同時(shí),《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第(二)項(xiàng)也明確規(guī)定:企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

以上從表明上看,超過12個(gè)月工期銷售貨物或提供勞務(wù)的,增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,極其相似,很容易混淆,經(jīng)常步入誤區(qū)。其實(shí)不然,事實(shí)上,對于這種情形,增值稅和所得稅的規(guī)定是有區(qū)別的。

一方面,對于增值稅而言,指的是生產(chǎn)銷售工期超過12個(gè)月的貨物;但對于企業(yè)所得稅來說,指的是受托加工持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的勞務(wù)。因此,一個(gè)強(qiáng)調(diào)的是生產(chǎn)銷售,另一個(gè)說的是受托加工。另一方面,對于增值稅規(guī)定,按預(yù)收貨款或者書面合同約定來確認(rèn)收入;但對于所得稅來說,強(qiáng)調(diào)的是完工進(jìn)度或工作量大小。

綜上所述,對于預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)問題,比較復(fù)雜。這就要求我們在實(shí)際工作中,要具體問題具體分析,不同情形區(qū)別對待。

我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯:zx

免費(fèi)試聽

限時(shí)免費(fèi)資料

  • 每日新聞/問答

    每日新聞/問答

  • 每周稅訊速遞

    每周稅訊速遞

  • 月度法規(guī)匯編

    月度法規(guī)匯編

  • 年度法規(guī)匯編

    年度法規(guī)匯編

  • 增值稅匯編

    增值稅匯編

  • 所得稅匯編

    所得稅匯編

掃碼關(guān)注我們

掃碼找組織

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號