代購代銷業(yè)務如何計算繳納流轉(zhuǎn)稅

    （一）資料

    1.經(jīng)緯紡機廠委托某物資公司代購鋼材100噸，物資公司按照金屬材料廠每噸1500元的含稅價格與經(jīng)緯紡機廠結算，由紡機廠直接將資金匯入材料廠賬戶，并將金屬材料廠開具給紡機廠的專用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，物資公司按照鋼材購進價稅的10％收取手續(xù)費15000元，并由物資公司開具普通發(fā)票給紡機廠。請計算該物資公司應納的營業(yè)稅。

    2.某茶廠委托某百貨商場（一般納稅人）代銷茶葉。茶廠與百貨商場的結算價格為每公斤茶葉60元（含稅），商場每銷售1公斤收取手續(xù)費6元。該商場按每公斤80元的含稅價格對外銷售。2000年9月份，該商場共銷售茶葉2000公斤，取得含稅銷售收入160000元。月末，商場提取手續(xù)費12000元，并將代銷清單開給茶廠。茶廠按規(guī)定向商場開具了增值稅專用發(fā)票。請計算該商場當月應納的增值稅和營業(yè)稅。

    （二）解答

    1.稅法規(guī)定，同時具備下列“三個條件”的代購業(yè)務征收營業(yè)稅，否則征增值稅。第一，受托方不墊付資金；第二，銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，受托方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續(xù)費。該公司的行為已具備了上述的三個條件。

    應納營業(yè)稅＝15000×5％＝750（元）

    2.增值稅法規(guī)定，銷售代銷商品應“視同銷售”征收增值稅；營業(yè)稅法對代銷的解釋是，所謂代銷貨物，是指受托銷售貨物，按實銷額進行結算并收取手續(xù)費。該商場（受托方）將代銷貨物加價出售，仍與茶廠（委托方）按原價結算，并另外收取手續(xù)費。該筆業(yè)務的手續(xù)費實際上包括兩塊，即商品差價和另外收取的手續(xù)費，對此應征收營業(yè)稅；同時應按對外銷售金額征收增值稅。

    應納增值稅＝160000÷（1＋17％）×17％－2000×60÷（1＋17％）×17％＝5811.97（元）

    應納營業(yè)稅＝[（160000－2000×60）÷（1＋17％）＋12000]×5％＝2309.40（元）