所謂合理避稅　實為偷稅行為

　　成功的稅務籌劃需要管理者具有相當?shù)膶I(yè)知識，熟知稅法及相關法律，并具有較高的會計、財務水平。而當前的很多中小型企業(yè)因急于降低成本，進行的所謂“合理避稅”實則成了種種偷逃稅行為。下面舉例說明。

　　利用兼營銷售和平銷返利銷售避稅

　　如今，企業(yè)經(jīng)營具有多樣性，業(yè)務中常常會涉及兼營銷售和平銷返利銷售的行為。兼營銷售主要有兩種涉稅情況：1.稅種相同，稅率不同；2.不同稅種，不同稅率。例如增值稅納稅人在其從事應稅貨物或應稅勞務的同時，還從事屬于繳納營業(yè)稅的各項勞務。因此，當前有的企業(yè)故意把正常的應稅貨物或應稅勞務收入轉化為供應商交納的各種名目的費用，采取代購、代銷貨物方式，或者在價外以代墊、代收費用而變相壓低貨物銷售價格，從而達到少繳消費稅、增值稅的目的。此外，還利用各種形式的平銷返利行為，把該按增值稅稅率繳納的收入按營業(yè)稅稅率計繳。

　　其實，上述這些行為都是稅法明令禁止的。稅法規(guī)定，從事兩種以上兼營行為的納稅人，應當分別核算，即區(qū)分不同稅種不同稅率納稅，否則一律從高征稅。而《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）更是強調(diào)了對有關平銷返利行為的處理，對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不繳納營業(yè)稅。而只有商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，才應按營業(yè)稅的使用稅目稅率繳納營業(yè)稅。

　　選用快速折舊方法，在近期內(nèi)使企業(yè)應稅所得額降低而少繳企業(yè)所得稅。

　　雖然公司可以任意采用一種快速折舊方法，使當期所實現(xiàn)的企業(yè)會計稅前利潤減少，但由于會計利潤與納稅所得額之間計算口徑不同而產(chǎn)生的時間性差異，并不影響應稅所得額和計算的應納稅額的減少。適用加速折舊法的企業(yè)或固定資產(chǎn)范圍受限?！蛾P于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā) [2003]113號）第一條規(guī)定：允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)包括：1.對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設備；2.對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備；3.證券公司電子類設備；4.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備；5.外購的達到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)的軟件。因此，除上述企業(yè)外在其他企業(yè)利用加速折舊計算方法進行所得稅納稅籌劃一般不具有可行性。

　　利用資產(chǎn)評估增值進行稅務籌劃

　　我國目前對內(nèi)資企業(yè)的資產(chǎn)評估增值既不繳納企業(yè)所得稅，同時也允許對這部分資產(chǎn)增值計提折舊和稅前扣除，所以有的企業(yè)相應增加稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊額，從而減少企業(yè)當期應繳納的企業(yè)所得稅。

　　然而，稅法允許的這種處理辦法只適用于國有企業(yè)清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，而對于企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值并不適用。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）和《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字[1998]50號）的有關規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。如果企業(yè)在進行股份制改造時對固定資產(chǎn)的評估增值部分計提了折舊并稅前列支，則這種行為就違反了稅法，屬于偷稅。

　　享受稅收優(yōu)惠企業(yè)，如校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)、中外合資、合作企業(yè)、高新技術企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、新辦勞動就業(yè)服務企業(yè)和飼料企業(yè)，以及利用“三廢”為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，可以免稅、減稅或低稅率征稅。

　　上述這類企業(yè)，國家稅法也有嚴格的界定標準，必須具備國家規(guī)定的開辦條件才能享受稅收優(yōu)惠。要想將一般納稅企業(yè)轉為優(yōu)惠企業(yè)，或者投資聯(lián)辦，或者聯(lián)合創(chuàng)辦，或者租賃和承包優(yōu)惠企業(yè)等手段，都不能享受其稅收優(yōu)惠政策。

　　利用分支機構進行所得稅納稅籌劃

　　認為稅法規(guī)定分支機構如果不獨立核算則不必在所在地繳納所得稅，其利潤可以匯總到總公司按總公司所在地的稅率納稅，所以許多企業(yè)出于避稅方面的考慮在高稅區(qū)設立非獨立核算的分支機構。為了反避稅，稅法規(guī)定，對于總公司在高稅區(qū)設立的非獨立核算的分支機構，當?shù)囟悇詹块T如果認定該分支機構實際上是獨立核算的企業(yè)，則有權對該分支機構課征企業(yè)所得稅。

　　略舉以上數(shù)例，旨在提醒當前部分企業(yè)在進行合理避稅的同時，要仔細熟悉企業(yè)自身情況，謹記國家相關法律條文，切忌濫用避稅方法。一旦踏入避稅誤區(qū)，必將受到法律的嚴懲。