出版企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

　　與其它企業(yè)一樣，出版企業(yè)稅務(wù)籌劃方式主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)；二是合理安排納稅時(shí)間。為此，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，出版企業(yè)可從以下三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

　　（一）從應(yīng)稅所得額上實(shí)施稅務(wù)籌劃對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行籌劃，是指出版企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)，通過調(diào)整應(yīng)納稅所得額來減輕稅收負(fù)擔(dān)，這是最常見的納稅籌劃方法。具體籌劃措施是：

　　1.成本費(fèi)用列支的籌劃。出版企業(yè)要采取謹(jǐn)慎原則，在稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)配比原則，將當(dāng)期發(fā)生的全部成本費(fèi)用盡量列全攤凈，以最大限度地減少應(yīng)交所得稅額，由此也合法遞延了納稅時(shí)間。這樣，既緩解了出版物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資金需求的壓力，又最大限度減少了財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，降低了資金成本，從而獲得稅收收益。

　　2.計(jì)提折舊方法的籌劃。固定資產(chǎn)折舊具有抵稅作用，它的分?jǐn)傔^程實(shí)際是一種人為控制的成本分?jǐn)傔^程。出版企業(yè)應(yīng)出于自身利益的考慮及國(guó)家財(cái)稅法規(guī)，視具體情況選擇不同的折舊方法加以籌劃。比如，對(duì)某些在市場(chǎng)上更新速度較快的高新技術(shù)設(shè)備（計(jì)算機(jī)等）可采取加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

　　3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的籌劃。壞賬準(zhǔn)備是為彌補(bǔ)出版企業(yè)在銷售出版物過程中發(fā)生的應(yīng)收賬款可能造成的壞賬損失而提取的。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。但提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更（目前我國(guó)稅務(wù)部門認(rèn)可的壞賬損失計(jì)提比例是期末應(yīng)收賬款總額5%以內(nèi)）。所以，出版企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例應(yīng)在國(guó)家財(cái)稅政策允許的情況下，視出版物應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)程度而確定。

　　4.盈利彌補(bǔ)虧損的籌劃。出版企業(yè)在組建出版集團(tuán)公司時(shí)，因?yàn)楦鞣止净蜃庸竟芾砟芰Α⒔?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不同，其盈利水平必然高低不等，由此造成既有盈利的公司，也有虧損的部門。因此，集團(tuán)公司一般要實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理，在國(guó)家政策允許的情況下，以集團(tuán)公司作為一個(gè)納稅實(shí)體繳納所得稅，從而達(dá)到以盈利彌補(bǔ)虧損，減少應(yīng)納稅所得額的效果。另外，出版企業(yè)還可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，兼并一些經(jīng)營(yíng)暫時(shí)虧損，但具有經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿?，且?jīng)營(yíng)項(xiàng)目是出版企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所急需的企業(yè)，用出版企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)來彌補(bǔ)被兼并企業(yè)的暫時(shí)虧損，進(jìn)而減少出版企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，節(jié)省稅收，為企業(yè)做大做強(qiáng)提供盡可能多的資金。

　?。ǘ募{稅時(shí)間上實(shí)施稅務(wù)籌劃按照國(guó)家稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅采取按期預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法，一般要在月份或季度結(jié)束后15日內(nèi)預(yù)繳，年度結(jié)束后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳。因此，出版企業(yè)可以考慮在這些時(shí)間段內(nèi)充分利用好這些稅款，提高資金的利用率，保證經(jīng)營(yíng)中流動(dòng)資金的供應(yīng)，從而節(jié)約貸款利息支出，或進(jìn)行短期資本經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，以達(dá)到增收節(jié)支的目的。還有，在出版經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，也存在著納稅時(shí)間的籌劃問題。比如，出版企業(yè)在加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的情況下，要嚴(yán)格控制月末、季末和年末應(yīng)收賬款的發(fā)生額，以免造成貨款未到，而各種稅款提前支付，加重稅負(fù)，增加稅收成本的結(jié)果。

　?。ㄈ膬?yōu)惠政策上實(shí)施稅務(wù)籌劃國(guó)家為完善稅制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，往往在某一特定時(shí)期、對(duì)某一行業(yè)的發(fā)展制定出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策條件，以促進(jìn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的優(yōu)化與調(diào)整。目前，出版企業(yè)主要應(yīng)重點(diǎn)利用好以下優(yōu)惠政策：

　　1.近些年來，國(guó)家為支持和鼓勵(lì)學(xué)生教材和社會(huì)科學(xué)類、科學(xué)技術(shù)類、古籍類等出版物的出版，對(duì)這些出版物的出版實(shí)行增值稅先征后返的優(yōu)惠政策。另外，為促進(jìn)少數(shù)民族文字出版工作的發(fā)展，自2005年1月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人印刷的少數(shù)民族文字出版物（指圖書、報(bào)紙、期刊）實(shí)行增值稅先征后退。但享受政策的納稅人對(duì)少數(shù)民族文字出版物在財(cái)務(wù)上應(yīng)實(shí)行單獨(dú)核算，不進(jìn)行單獨(dú)核算的，不得享受上述政策。

　　2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)計(jì)人企業(yè)管理費(fèi)用，沖減本年利潤(rùn)。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%以上的，不僅當(dāng)年發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)可以稅前全額扣除，而且還可以加扣當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)的50%. 3、根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]1 號(hào)）規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，自2004年1月1日至2008年12月31日?qǐng)?zhí)行以下稅收政策：免征企業(yè)所得稅；原有的增值稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行；由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，對(duì)其自用房產(chǎn)、土地和車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅；文化產(chǎn)品出口按照國(guó)家現(xiàn)行稅法規(guī)定享受出口退（免）稅政策；對(duì)在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入不征營(yíng)業(yè)稅，免征企業(yè)所得稅；對(duì)生產(chǎn)重點(diǎn)文化產(chǎn)品進(jìn)口所需要的自用設(shè)備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策的有關(guān)規(guī)定，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　4、根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]2號(hào)）規(guī)定，自2004年1月1日至2008年12月31日，國(guó)家為支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)施以下稅收政策：對(duì)政府鼓勵(lì)的新辦文化企業(yè)，自工商注冊(cè)登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅；試點(diǎn)文化集團(tuán)的核心企業(yè)對(duì)其成員企業(yè)100%投資控股的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可合并繳納企業(yè)所得稅；文化產(chǎn)品出口按照國(guó)家現(xiàn)行稅法規(guī)定享受出口退（免）稅政策；對(duì)在境外提供文化勞務(wù)取得的境外收入不征營(yíng)業(yè)稅，免征企業(yè)所得稅；對(duì)生產(chǎn)重點(diǎn)文化產(chǎn)品進(jìn)口所需要的自用設(shè)備及配套件、備件等，按現(xiàn)行稅收政策的有關(guān)規(guī)定，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)因自然災(zāi)害等不可抗力或承擔(dān)國(guó)家指定任務(wù)而造成虧損的文化單位，經(jīng)批準(zhǔn)，免征經(jīng)營(yíng)用土地和房產(chǎn)的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅；對(duì)從事數(shù)字廣播影視、數(shù)據(jù)庫、電子出版物等研發(fā)、生產(chǎn)、傳播的文化企業(yè)，凡符合國(guó)家現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可統(tǒng)一享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的電影制片廠或經(jīng)國(guó)務(wù)院廣播影視行政主管部門批準(zhǔn)成立的電影集團(tuán)及其成員企業(yè)銷售的電影拷貝收入免征增值稅；對(duì)電影發(fā)行企業(yè)向電影放映單位收取的電影發(fā)行收入免征營(yíng)業(yè)稅。

　　對(duì)于國(guó)家這些暫時(shí)的優(yōu)惠稅收政策，出版企業(yè)應(yīng)抓住有利時(shí)機(jī)，充分利用，在加快改制速度的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，增大資金積累，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁的效果。

　　以上只是筆者對(duì)出版企業(yè)稅務(wù)籌劃提供的幾個(gè)策略，實(shí)際操作需依企業(yè)自身?xiàng)l件和發(fā)展戰(zhàn)略而定。同時(shí)，出版企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，在實(shí)施過程中，做到堅(jiān)持原則，謹(jǐn)慎從事，并對(duì)稅務(wù)籌劃行為進(jìn)行有效辨析，準(zhǔn)確判斷稅務(wù)籌劃與逃稅漏稅行為的界限，借以自我界定稅務(wù)籌劃行為中的法律責(zé)任，以免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，給出版企業(yè)的發(fā)展帶來不良影響。