明星藝人網(wǎng)絡(luò)主播等公眾人物應(yīng)該了解的稅收法律規(guī)定

近期，隨著浙江省杭州市稅務(wù)部門(mén)依法對(duì)黃薇偷逃稅案件進(jìn)行處理情況的對(duì)外公布，明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等社會(huì)公眾人物的納稅問(wèn)題引起了大家的關(guān)注，很多地區(qū)的稅務(wù)局（比如北京、天津、云南、重慶、甘肅、福建、廈門(mén)等）都對(duì)外發(fā)布通告，要求進(jìn)行自查，并于2021年底前向稅務(wù)部門(mén)主動(dòng)報(bào)告和糾正涉稅問(wèn)題。同時(shí)要求明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等社會(huì)公眾人物要嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定。

應(yīng)該了解和遵守哪些稅收法律規(guī)定呢？

首先，我們來(lái)看一下有關(guān)個(gè)人所得稅方面關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得的規(guī)定。

1、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條　個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

“（二）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

……

（五）經(jīng)營(yíng)所得，是指：

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；

2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

……

個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定?！?/p>

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<廣告市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕148號(hào)）規(guī)定：第五條?納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。

從上述的規(guī)定來(lái)看，可以看出有兩個(gè)明顯的問(wèn)題：

第一，勞務(wù)報(bào)酬所得的所列舉的項(xiàng)目與經(jīng)營(yíng)所得第2項(xiàng)所列舉的項(xiàng)目的有重合，如何區(qū)別，并無(wú)細(xì)則規(guī)定。

個(gè)人在從事此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，究竟是按照經(jīng)營(yíng)所得還是按照勞務(wù)報(bào)酬確定所得的范圍，很難判定，容易發(fā)生分歧。

第二，個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，具體是什么，如何界定，如何與勞務(wù)報(bào)酬所得區(qū)分，也無(wú)細(xì)則規(guī)定。

如果經(jīng)營(yíng)所得與勞務(wù)報(bào)酬所得產(chǎn)生征爭(zhēng)議，如何界定？實(shí)施條例中對(duì)此有規(guī)定，即個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定。

其次，我們來(lái)看一下關(guān)于處罰的有關(guān)稅收法律規(guī)定。

1、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定：

“第六十三條第（一）款  納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十四條第（二）款  納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第六十八條 納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>

2、《中華人民共和國(guó)刑法》的有關(guān)規(guī)定：

“第二百零一條 納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！?/p>

在“黃薇偷逃稅案件”中杭州市稅務(wù)局稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示：本案中，黃薇首次被稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅予以行政處罰且此前未因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰，若其能在規(guī)定期限內(nèi)繳清稅款、滯納金和罰款，則依法不予追究刑事責(zé)任；若其在規(guī)定期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金和罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法移送公安機(jī)關(guān)處理。

在杭州稽查局對(duì)薇婭案件的答記著問(wèn)中，我們可以看到有這么一句話，“經(jīng)稅收大數(shù)據(jù)分析評(píng)估發(fā)現(xiàn)，黃薇存在涉嫌重大偷逃稅問(wèn)題，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)多次提醒督促仍整改不徹底，遂依法依規(guī)對(duì)其進(jìn)行立案并開(kāi)展了全面深入的稅務(wù)檢查?！?/p>

因此，希望明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等社會(huì)公眾人物看到稅務(wù)局的通告后，對(duì)照自己的業(yè)務(wù)收入情況和相關(guān)的稅收法律規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行自查自糾，爭(zhēng)取讓稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕、減輕或者免予稅務(wù)處罰。

最后，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校再提醒大家關(guān)注一點(diǎn)。

2021年12月21日，審計(jì)署公布《國(guó)務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的報(bào)告》，其中附件包括《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于違規(guī)返還稅收收入等方面問(wèn)題的整改情況》中提到一個(gè)如下的情況：

“（二）關(guān)于‘個(gè)人所得稅核定征收存在漏洞，部分高收入人員借此逃稅’的問(wèn)題。稅務(wù)總局核查了有關(guān)人員逃避稅的主要方式，通過(guò)深入分析論證和評(píng)估，研究確定了納稅調(diào)整和追征稅款的處理方式。各地稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)內(nèi)外協(xié)同，多措并舉推進(jìn)整改。

截至 11 月 20 日，涉及的 197 人中，除重病 3 人、失聯(lián) 37 人外，其余 157 人已申報(bào)補(bǔ)稅 8.4 億元。同時(shí)，按照“先試點(diǎn)、后擴(kuò)圍、再推開(kāi)”的工作部署，稅務(wù)總局對(duì)個(gè)人所得稅核定征收進(jìn)行規(guī)范，已在 15 個(gè)省分兩批開(kāi)展試點(diǎn)，共調(diào)整規(guī)范近 8 萬(wàn)戶企業(yè)，將適時(shí)向全國(guó)推開(kāi)?！?/p>

最近公布的幾起影視明星、網(wǎng)絡(luò)主播偷稅案中，都涉及個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得的核定征收問(wèn)題。從審計(jì)署公布的整改情況來(lái)看，稅務(wù)總局已經(jīng)開(kāi)始對(duì)核定征收進(jìn)行規(guī)范，應(yīng)該不久就會(huì)在全國(guó)推開(kāi)。希望大家認(rèn)清形勢(shì)，及時(shí)規(guī)范和應(yīng)對(duì)。

作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）