代購代銷業(yè)務(wù)的稅收籌劃
一、籌劃思路
銷貨方(物權(quán)所有人或合法處分人)的委托代銷與購貨方(物權(quán)受讓人)的委托代購是同一問題的不同視角、不同表達。二者經(jīng)濟活動基礎(chǔ)一致,法律關(guān)系屬性相同。在購、銷、代理三方主體既定,購、銷需求基本確定或可準確預計和安排的情況下,代購、代銷商業(yè)模式可以“轉(zhuǎn)換”,代銷方式也可以選擇。
二、基本方法
方法一:以“代購”商業(yè)模式取代“代銷”模式,避免“視同銷售”納稅義務(wù)的發(fā)生,并合理分流增值稅應(yīng)稅收入。
方法二:以“買斷式”代銷方式取代收取“手續(xù)費”的代銷方式,避免營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生。
三、案例說明
甲企業(yè)(某成套設(shè)備制造商,一般納稅人)委托A省B市某機電設(shè)備經(jīng)營部乙(商業(yè)小規(guī)模納稅人)代銷成套設(shè)備(類似區(qū)域代理)。B市電信局丙(營業(yè)稅納稅人)欲購成套設(shè)備。乙獲此消息,遂以甲代理人的身份與丙協(xié)商,雙方就標的數(shù)量、質(zhì)量、金額、付款時間、售后服務(wù)等事項達成協(xié)議。
假定甲方設(shè)備售價117萬元(含增值稅),銷售成本75萬元,乙方代銷手續(xù)費為甲方設(shè)備不含稅銷售額的3%,一般納稅人增值稅稅率17%,小規(guī)模納稅人增值稅稅率4%,不考慮其它涉稅項目,則:
甲方:
應(yīng)納增值稅=117/(1+17%)×17%=17(萬元)
應(yīng)納城建稅及教育費附加=17×(7%+3%)=1.7(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(117-17-75-3-1.7)×33%=6.699(萬元)
乙方:
應(yīng)納增值稅=117/(1+4%)×4%=4.5(萬元)
應(yīng)納營業(yè)稅=3×5%=0.15(萬元)
應(yīng)納城建稅及教育費附加=(4.5+0.15)×(7%+3%)=0.465(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(3-0.15-0.465)×33%=0.787(萬元)
丙方:未發(fā)生納稅義務(wù)。
綜上所述,流轉(zhuǎn)過程中各方綜合稅收成本=(17+1.7+6.699)+ (4.5 +0.15+0.465+0.787)=25.399+5.902=31.301(萬元)
現(xiàn)在假定:電信局丙與經(jīng)營部乙簽定委托代購協(xié)議,以代購模式完成上述交易,電信局設(shè)備購買款一分為二,其中3萬元以代購手續(xù)費的名義付給乙,余款114萬(含增殖稅)元通過乙方以貨款名義支付給甲,各方憑據(jù)結(jié)算。其它條件不變,則:
甲方:
應(yīng)納增值稅=114/(1+17%)×17%=16.564(萬元)
應(yīng)納城建稅及教育費附加=16.564×(7%+3%)=1.656(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(114-16.564-75-1.656)×33%=6.857(萬元)
乙方:
應(yīng)納營業(yè)稅=3×5%=0.15(萬元)
應(yīng)納城建稅及教育費附加=0.15×(7%+3%)=0.015(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(3-0.15-0.015)×33%=0.936(萬元)
丙方:
未發(fā)生納稅義務(wù)。
綜上所述,流轉(zhuǎn)過程中各方綜合稅收成本=(16.564+1.656+6.857)+(0.15+0.015+0.936)=25.077+1.101=26.178(萬元)
可見,以“代購”模式取代“代銷”模式可節(jié)稅31.301-26.178=5.123(萬元)
現(xiàn)在,讓我們進一步假定 :甲、乙之間系利益共同體(如乙系甲股權(quán)控制企業(yè)或管理企業(yè)),則可通過提高乙方代購手續(xù)費的比例,適度削減甲方銷售毛利,獲取流轉(zhuǎn)稅節(jié)稅收益。如果關(guān)聯(lián)乙企業(yè)處在所得稅低稅率地區(qū),則還可兼獲所得稅節(jié)稅收益。
銷貨方(物權(quán)所有人或合法處分人)的委托代銷與購貨方(物權(quán)受讓人)的委托代購是同一問題的不同視角、不同表達。二者經(jīng)濟活動基礎(chǔ)一致,法律關(guān)系屬性相同。在購、銷、代理三方主體既定,購、銷需求基本確定或可準確預計和安排的情況下,代購、代銷商業(yè)模式可以“轉(zhuǎn)換”,代銷方式也可以選擇。
二、基本方法
方法一:以“代購”商業(yè)模式取代“代銷”模式,避免“視同銷售”納稅義務(wù)的發(fā)生,并合理分流增值稅應(yīng)稅收入。
方法二:以“買斷式”代銷方式取代收取“手續(xù)費”的代銷方式,避免營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生。
三、案例說明
甲企業(yè)(某成套設(shè)備制造商,一般納稅人)委托A省B市某機電設(shè)備經(jīng)營部乙(商業(yè)小規(guī)模納稅人)代銷成套設(shè)備(類似區(qū)域代理)。B市電信局丙(營業(yè)稅納稅人)欲購成套設(shè)備。乙獲此消息,遂以甲代理人的身份與丙協(xié)商,雙方就標的數(shù)量、質(zhì)量、金額、付款時間、售后服務(wù)等事項達成協(xié)議。
假定甲方設(shè)備售價117萬元(含增值稅),銷售成本75萬元,乙方代銷手續(xù)費為甲方設(shè)備不含稅銷售額的3%,一般納稅人增值稅稅率17%,小規(guī)模納稅人增值稅稅率4%,不考慮其它涉稅項目,則:
甲方:
應(yīng)納增值稅=117/(1+17%)×17%=17(萬元)
應(yīng)納城建稅及教育費附加=17×(7%+3%)=1.7(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(117-17-75-3-1.7)×33%=6.699(萬元)
乙方:
應(yīng)納增值稅=117/(1+4%)×4%=4.5(萬元)
應(yīng)納營業(yè)稅=3×5%=0.15(萬元)
應(yīng)納城建稅及教育費附加=(4.5+0.15)×(7%+3%)=0.465(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(3-0.15-0.465)×33%=0.787(萬元)
丙方:未發(fā)生納稅義務(wù)。
綜上所述,流轉(zhuǎn)過程中各方綜合稅收成本=(17+1.7+6.699)+ (4.5 +0.15+0.465+0.787)=25.399+5.902=31.301(萬元)
現(xiàn)在假定:電信局丙與經(jīng)營部乙簽定委托代購協(xié)議,以代購模式完成上述交易,電信局設(shè)備購買款一分為二,其中3萬元以代購手續(xù)費的名義付給乙,余款114萬(含增殖稅)元通過乙方以貨款名義支付給甲,各方憑據(jù)結(jié)算。其它條件不變,則:
甲方:
應(yīng)納增值稅=114/(1+17%)×17%=16.564(萬元)
應(yīng)納城建稅及教育費附加=16.564×(7%+3%)=1.656(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(114-16.564-75-1.656)×33%=6.857(萬元)
乙方:
應(yīng)納營業(yè)稅=3×5%=0.15(萬元)
應(yīng)納城建稅及教育費附加=0.15×(7%+3%)=0.015(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=(3-0.15-0.015)×33%=0.936(萬元)
丙方:
未發(fā)生納稅義務(wù)。
綜上所述,流轉(zhuǎn)過程中各方綜合稅收成本=(16.564+1.656+6.857)+(0.15+0.015+0.936)=25.077+1.101=26.178(萬元)
可見,以“代購”模式取代“代銷”模式可節(jié)稅31.301-26.178=5.123(萬元)
現(xiàn)在,讓我們進一步假定 :甲、乙之間系利益共同體(如乙系甲股權(quán)控制企業(yè)或管理企業(yè)),則可通過提高乙方代購手續(xù)費的比例,適度削減甲方銷售毛利,獲取流轉(zhuǎn)稅節(jié)稅收益。如果關(guān)聯(lián)乙企業(yè)處在所得稅低稅率地區(qū),則還可兼獲所得稅節(jié)稅收益。
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