企業(yè)所得稅稅收籌劃--企業(yè)發(fā)生年度虧損的籌劃實(shí)例
鐘意運(yùn)輸服務(wù)有限公司成立于2000年7月，主要承接各地整身、零擔(dān)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。2001年，鐘意公司發(fā)生年度虧損，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，實(shí)際虧損額為 5.7萬元。2002年，這家公司經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的計(jì)稅所得為2.6萬元。公司財(cái)會(huì)人員當(dāng)即按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后彌補(bǔ)2001年的虧損。2003年，鐘意公司又實(shí)現(xiàn)計(jì)稅利潤(rùn)14.2萬元，公司財(cái)會(huì)人員同樣報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后彌補(bǔ)2001年的虧損。彌補(bǔ)虧損后的計(jì)稅利潤(rùn)11.1萬元，則按照33％的適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅3.663萬元。
其實(shí)，鐘意公司的這種彌補(bǔ)虧損方案并不是最佳的。這家公司可以進(jìn)行納稅籌劃，以減少納稅，獲取更多收益。其納稅籌劃方案也很簡(jiǎn)單，即公司放棄用2002年的計(jì)稅所得彌補(bǔ)2001年的虧損，而是全部用2003年的計(jì)稅所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。
如果選擇這一方案，鐘意公司2002年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為0.468萬元（2.6×33％）；2003年，彌補(bǔ)虧損后，計(jì)稅所得為14.2－5.7＝8.5（萬元），適用稅率降為27％，應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為2.295萬元。
2002年、2003年兩年，鐘意公司實(shí)際繳納企業(yè)所得稅2.763萬元。與公司的實(shí)際處理結(jié)果相比，納稅籌劃后，公司可少繳納企業(yè)所得稅0.9萬元。
從這一案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人在某些時(shí)候“放棄”法律規(guī)定可以享有的權(quán)利，也可以獲得更多的稅收經(jīng)濟(jì)收益。即納稅籌劃并不都是對(duì)稅收優(yōu)惠政策的及時(shí)運(yùn)用，某些時(shí)候反而是暫時(shí)“放棄”稅收優(yōu)惠政策。
當(dāng)然，這種納稅籌劃方案對(duì)納稅人的要求較高。它要求納稅人能夠?qū)ξ磥砣廖迥陜?nèi)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行比較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。如果預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，納稅人可能會(huì)遭受一定的利益損失。同時(shí)，納稅人還要考慮資金的時(shí)間價(jià)值。
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哪些情形下納稅人失去權(quán)益？
一、應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣?！捌髽I(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后發(fā)現(xiàn)的應(yīng)提未提、應(yīng)計(jì)未計(jì)的稅前扣除項(xiàng)目。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得用于彌補(bǔ)虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人查增的所得額，應(yīng)先予補(bǔ)繳稅款，再按《稅收征管法》的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分不用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。
稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得對(duì)投資抵免所得稅的影響。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]13號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
四、未經(jīng)報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)）規(guī)定，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、損毀、報(bào)廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。
凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。
納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除書面申請(qǐng)。申請(qǐng)日期，一般不得超過年度終了后的45天。納稅人因特殊原因，不能及時(shí)申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最遲不得超過年度終了后的3個(gè)月。
超過規(guī)定期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
五、超過規(guī)定期限報(bào)批的不能享受減免稅。
稅法規(guī)定，納稅人符合所得稅減免條件的，申請(qǐng)減免稅至遲在年度終了后2個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，超過規(guī)定時(shí)間作自動(dòng)放棄權(quán)益處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得受理。
其實(shí)，鐘意公司的這種彌補(bǔ)虧損方案并不是最佳的。這家公司可以進(jìn)行納稅籌劃，以減少納稅，獲取更多收益。其納稅籌劃方案也很簡(jiǎn)單，即公司放棄用2002年的計(jì)稅所得彌補(bǔ)2001年的虧損，而是全部用2003年的計(jì)稅所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。
如果選擇這一方案，鐘意公司2002年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為0.468萬元（2.6×33％）；2003年，彌補(bǔ)虧損后，計(jì)稅所得為14.2－5.7＝8.5（萬元），適用稅率降為27％，應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為2.295萬元。
2002年、2003年兩年，鐘意公司實(shí)際繳納企業(yè)所得稅2.763萬元。與公司的實(shí)際處理結(jié)果相比，納稅籌劃后，公司可少繳納企業(yè)所得稅0.9萬元。
從這一案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人在某些時(shí)候“放棄”法律規(guī)定可以享有的權(quán)利，也可以獲得更多的稅收經(jīng)濟(jì)收益。即納稅籌劃并不都是對(duì)稅收優(yōu)惠政策的及時(shí)運(yùn)用，某些時(shí)候反而是暫時(shí)“放棄”稅收優(yōu)惠政策。
當(dāng)然，這種納稅籌劃方案對(duì)納稅人的要求較高。它要求納稅人能夠?qū)ξ磥砣廖迥陜?nèi)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行比較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。如果預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，納稅人可能會(huì)遭受一定的利益損失。同時(shí)，納稅人還要考慮資金的時(shí)間價(jià)值。
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哪些情形下納稅人失去權(quán)益？
一、應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣?！捌髽I(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后發(fā)現(xiàn)的應(yīng)提未提、應(yīng)計(jì)未計(jì)的稅前扣除項(xiàng)目。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得用于彌補(bǔ)虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人查增的所得額，應(yīng)先予補(bǔ)繳稅款，再按《稅收征管法》的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分不用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。
稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得對(duì)投資抵免所得稅的影響。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]13號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
四、未經(jīng)報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)）規(guī)定，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、損毀、報(bào)廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。
凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。
納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除書面申請(qǐng)。申請(qǐng)日期，一般不得超過年度終了后的45天。納稅人因特殊原因，不能及時(shí)申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最遲不得超過年度終了后的3個(gè)月。
超過規(guī)定期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
五、超過規(guī)定期限報(bào)批的不能享受減免稅。
稅法規(guī)定，納稅人符合所得稅減免條件的，申請(qǐng)減免稅至遲在年度終了后2個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，超過規(guī)定時(shí)間作自動(dòng)放棄權(quán)益處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得受理。
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