利用補償貿(mào)易節(jié)稅籌劃
補償貿(mào)易是指由外商提供技術(shù)設(shè)備和必要的材料，我方進行生產(chǎn)，然后將生產(chǎn)的產(chǎn)品以返銷的方式償還外商技術(shù)設(shè)備價款的貿(mào)易方式。
在補償貿(mào)易進出口環(huán)節(jié)，有許多避稅的機會和可能。補償貿(mào)易避稅法就是企業(yè)利用補償貿(mào)易，“三來一補”，進料加工的機會，從而避交進口關(guān)稅，出口關(guān)稅、產(chǎn)品稅和增值稅。
下面就來料加工、補償貿(mào)易、進料加工、技貿(mào)結(jié)合分別介紹避稅機會。
來料加工也稱為對外加工裝配業(yè)務(wù)，是指外商提供全部或部分原料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料以及必要時提供的加工設(shè)備，由我方加工單位按外商的要求加工裝配成成品由外商銷售。我方收取必要的加工費，即外商提供的作價設(shè)備的價款，我方用工繳費償還的業(yè)務(wù)。對來料加工項下的進口料件和設(shè)備可以免征進口關(guān)稅，產(chǎn)品稅和增值稅的范圍是：
（1）外商提供的全部或部分料件加工返銷出口的；
（2）為加工出口產(chǎn)品而在生產(chǎn)過程中消耗的燃料油；
（3）進口生產(chǎn)所必需的機器設(shè)備，品質(zhì)檢驗儀器，安全和防治污染設(shè)備，以及廠內(nèi)使用的國內(nèi)不生產(chǎn)的裝卸設(shè)備；
（4）為加強管理，由外商提供的微型計算機、閉路電視系統(tǒng)、傳真機等設(shè)備；
?。?）數(shù)量合理的用于加固、安裝機器的材料。
來料加工項下出口的產(chǎn)品免征出口稅。企業(yè)通過以上5個合法途徑搭車進行避稅。但是來料加工適用“出口免稅不退稅”政策，但不能抵扣進項稅額；進料加工適用“出口免稅并退稅”政策，可以抵扣進項稅額，但退稅率往往低于征稅率。因此，稅收籌劃上，要選擇恰當(dāng)?shù)募庸し绞健?/p>
補償貿(mào)易項下由外商提供材料、設(shè)備進口所必需的機器設(shè)備品質(zhì)檢驗設(shè)備和裝卸設(shè)備，在廠區(qū)內(nèi)使用的國內(nèi)不能生產(chǎn)裝卸設(shè)備，以及數(shù)量合理的用于安裝加固機器設(shè)備的材料，可以免征進口關(guān)稅，產(chǎn)品稅和增值稅。
進料加工是指國內(nèi)有關(guān)經(jīng)營單位用外匯購進口國外的原料、材料、元器件、零部件、配套件和包裝物料，經(jīng)加工后，裝成品返銷出口的業(yè)務(wù)。由于對進料加工項下進口專為加工出口的商品而進口的料、件不受品種的限制，也不受出口成品中所含料件的總值百分比的限制，均可免征進口關(guān)稅、產(chǎn)品稅和增值稅。這樣，很多企業(yè)出于避稅的目的，對加工過程中產(chǎn)生的副品和由于其他原因不能出口轉(zhuǎn)作內(nèi)銷部分也隨之避繳進口關(guān)稅和增值稅。
如果進口料件復(fù)出口貨物耗用進口料件的同時，還耗用部分國產(chǎn)料件，在國產(chǎn)料件用量較少的情況下，進料加工雖可辦理塔值稅出口退稅，因退稅率小于征稅率，退稅不是完全的退稅，其耗用的國產(chǎn)原料件、零部件等支付的進項稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，而要計入出口產(chǎn)品成本。因此，在這種情況下，進料加工成本較高。來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，因而應(yīng)選用來料加工方式。反之，如果出口貨物耗用的國產(chǎn)料件越多，因國產(chǎn)料件不能辦理退稅，就存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。在這種情況下，進料加工方式雖然仍因退稅率低于征稅率而增加了出口產(chǎn)品成本，但與來料加工相比，耗用的國產(chǎn)料件價值增加到一定程度時，進料加工成本會小于來料加工成本。因此，如果出口貨物耗用的國產(chǎn)料件較多時，應(yīng)采用進料加工方式。
技貿(mào)結(jié)合是指以進口大量商品為籌碼，引進按一般貿(mào)易所不能引進的先進技術(shù)、使進口貿(mào)易和引進技術(shù)密切地結(jié)合起來。對開展技貿(mào)結(jié)合需要進口的成套散件，其進口關(guān)稅不按整機，而是按零件、部件稅率征稅。對零部件在《海關(guān)進出口稅則》中規(guī)定沒有列明的稅率，則按整機稅率的1／3征稅。進口的成套散件、零部件、元器件，進口環(huán)節(jié)的產(chǎn)品稅、增值稅，按該產(chǎn)品稅應(yīng)納稅額的60%進行征稅。