個(gè)體民營企業(yè)納稅申報(bào)技巧

來源: 編輯: 2006/05/12 14:11:22 字體:

  案例:李某是從事焚化品經(jīng)營的個(gè)體工商業(yè)戶,經(jīng)營了一個(gè)月之后,當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要對他進(jìn)行稅收管理。由于他的經(jīng)營規(guī)模比較小,自己沒有建賬能力,稅務(wù)機(jī)關(guān)對他采取核定征收的管理辦法??紤]到當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)將業(yè)戶夫妻的月工資定為500元,水電等費(fèi)用平均一個(gè)月為100元,毛利率為10%。

  根據(jù)業(yè)戶的申報(bào)可以計(jì)算出該業(yè)戶的經(jīng)營情況:

  該業(yè)戶的月營業(yè)額=(500+100+500×2)/10%=16 000(元)

  如果根據(jù)業(yè)戶的申報(bào),就應(yīng)該以16 000元作為計(jì)稅依據(jù),則:

  應(yīng)納增值稅=16 000/1.06×6%=905.66(元)

  由于在一個(gè)集鎮(zhèn)上經(jīng)營花圈等焚化品的業(yè)戶很少,因而業(yè)務(wù)可比性不強(qiáng),而且,對該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒有權(quán)威性的意見可供參考,因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體核定營業(yè)情況時(shí)往往是根據(jù)業(yè)戶的自報(bào)為基礎(chǔ)。

  顯然,該業(yè)戶所申報(bào)的情況與實(shí)際是不相符的。

 ?。?00+100+500×2)/20%=8 000(元)

  從而確定該業(yè)戶的月應(yīng)繳納增值稅額為:

  8 000/1.06×6%=452.83(元)

  稅收籌劃專家認(rèn)為:如果該業(yè)戶具有稅收籌劃意識,針對當(dāng)?shù)亍敖?jīng)營花圈等焚化品的業(yè)戶很少,因而業(yè)務(wù)可比性不強(qiáng),而且,對該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒有權(quán)威性的意見可供參考”的特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)籌劃,適當(dāng)提高經(jīng)營毛利率的申報(bào),情況就會發(fā)生變化。假設(shè)毛利率為50%(比較接近該行業(yè)的實(shí)際盈利能力),則該業(yè)戶的月營業(yè)額應(yīng)當(dāng)確定為:

  (500+100+500×2)/50%=3 200(元)

  該業(yè)戶的月應(yīng)納增值稅額為:

  3 200/1.06×6%=181.13(元)

  毛利率由10%上升到50%,而應(yīng)納增值稅額則由905.66元下降到181.13元,兩者相差724.53元,兩者的差別多么的大啊。

  在個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中進(jìn)行稅收策劃,對毛利率的掌握和申報(bào)往往是非常關(guān)鍵的問題。有的人不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)體工商業(yè)戶核定稅收的原理,當(dāng)稅務(wù)人員來調(diào)查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況的時(shí)候,總是少不了給稅務(wù)人員道苦經(jīng),往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營的盈利能力說得很低,結(jié)果倒反而吃了虧。

  殊不知,稅務(wù)機(jī)關(guān)確定對個(gè)體工商業(yè)戶征稅的多少,并不是或者主要不是以納稅人的毛利來確定的,流轉(zhuǎn)稅的核定就更是如此。它是以納稅人實(shí)現(xiàn)的銷售額或營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù),再以法定的稅率和征收率計(jì)算出來的。一般的情況下,對納稅人的營業(yè)額的核定有五種方法:(1)按照耗用的原材料、燃料、動力等推(測)算核定;(2)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤核定;(3)按照清產(chǎn)核資盤點(diǎn)庫存核定;(4)核實(shí)收入憑證測算實(shí)際收入核定;(5)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r規(guī)定的其他方法核定。其中以成本倒軋法也就是第2條按照成本加合理的費(fèi)用和利潤核定營業(yè)額的方法是使用得最普遍的。在這里,成本和費(fèi)用都是非常明確的,而利潤額的確定難度比較大,盡管有關(guān)法規(guī)規(guī)定掌握10%的毛利率,但在實(shí)際核定稅款過程中采用不多,而根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個(gè)恰當(dāng)?shù)拿?,反算出?yīng)納稅營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。毛利率越高,計(jì)算出來的營業(yè)額越小,毛利率越低,計(jì)算出來的應(yīng)納稅營業(yè)額就越大。這在增值稅、營業(yè)稅的核定過程中的原理是一致的。

  至于所得稅按照現(xiàn)行規(guī)定,當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法,就是根據(jù)應(yīng)納稅營業(yè)額乘以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率測算出應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納所得稅。而更多的地方,只是采用更簡便的方法征收所得稅,即根據(jù)營業(yè)額乘以附征率直接計(jì)算出應(yīng)納所得稅額。

  由此可見,營業(yè)額的確定非常重要,其中毛利率的確定又是十分關(guān)鍵的。而與營業(yè)額存在直接關(guān)系的是起征點(diǎn)的問題,如果安排得巧妙,可能收到不征稅的效果。

  所謂起征點(diǎn),也稱征稅起點(diǎn),是根據(jù)征稅對象的數(shù)量,規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),也就是數(shù)量界限,達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)或超過這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的就其全部數(shù)額征稅,未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的就不征稅。

  一般地,各種稅的征收都有起征點(diǎn)。國務(wù)院和財(cái)政部對增值稅的起征點(diǎn)的規(guī)定是:(1)納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的免征其增值稅;(2)起征點(diǎn)的幅度:一是銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2 000元~5 000元。二是銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1 500元~3 000元。三是按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150元~200元。營業(yè)稅的起征點(diǎn):(1)按期納稅的起征點(diǎn)幅度為1 000元~5 000元;(2)按次納稅的起征點(diǎn)為每(日)營業(yè)額100元。

  在這里國家稅務(wù)總局只規(guī)定了一個(gè)相應(yīng)的幅度,各地根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)情況要規(guī)定具體的起征點(diǎn)。

  根據(jù)以上情況我們就可以發(fā)現(xiàn),個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,達(dá)到一定的銷售數(shù)量才需繳稅,而達(dá)不到就不需要繳稅。這個(gè)銷售數(shù)量完全可以由經(jīng)營當(dāng)事人自己掌握,因此,目前就出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象:一些夫妻店將原來就不很大的店面一分為二,改為夫和妻各開一個(gè)店,這樣,達(dá)不到當(dāng)?shù)匾?guī)定的起征點(diǎn),當(dāng)然也就無需繳納各種稅收了。

  與此同時(shí),增值稅是以貨物銷售或是應(yīng)稅勞務(wù)作為計(jì)稅依據(jù)的,而營業(yè)稅則是以有關(guān)服務(wù)作為計(jì)稅依據(jù)的,如果兩者兼而有之,在具體的核定銷售額時(shí)換算起來就比較麻煩,納稅人往往也可以從混合銷售和兼營活動中討巧,這也是個(gè)人從事稅收策劃一個(gè)技巧。

  此外,在個(gè)人所得稅方面也存在起征點(diǎn)的稅收策劃問題,我國個(gè)人所得稅法規(guī)定個(gè)人所得稅的工資薪金起征點(diǎn)是月收入800元,在具體的征管過程中各地根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)情況,對所屬地區(qū)的個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)也有具體的規(guī)定,如江蘇省為960元,這是其一,其二,稅法還規(guī)定個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳、代征代繳,即實(shí)行源泉扣繳的管理辦法。但是,就現(xiàn)實(shí)的情況而言,這種管理方法還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有到期位,這就為那些分散取得收入的人規(guī)避稅收提供了可能。對于這種情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)尚感到無可奈何。作為稅收策劃者也不要回避這個(gè)社會現(xiàn)實(shí)。在這里需要提醒稅收策劃者注意的是,通過稅收起征點(diǎn)來策劃稅收,從主觀上講,就有規(guī)避稅收的意思在里面了,本書原則上不作提倡,如果納稅人遇到這種情況,應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事,如果一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)從嚴(yán)掌握,有關(guān)納稅人一定要以良好的態(tài)度配合之。

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