關(guān)聯(lián)企業(yè)勞務(wù)避稅的納稅籌劃

　　勞務(wù)避稅的途徑：

　　勞務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動中是個十分廣泛的概念，企業(yè)和個人之間提供的諸如設(shè)計、維修、廣告、科研、咨詢、培訓(xùn)、市場調(diào)查等都屬于勞務(wù)范疇，是經(jīng)濟(jì)活動的一個十分重要的組成部分，也是十分重要的課稅對象。但目前我國稅收政策法規(guī)對這一塊缺乏量化的規(guī)定，再加上勞務(wù)提供這種經(jīng)濟(jì)活動本身性質(zhì)的特殊性，極易被利用來進(jìn)行避稅。目前從納稅人實踐操作的避稅方法來看，主要表現(xiàn)為三個方面。

　?。ㄒ唬├藐P(guān)聯(lián)公司間人為抬高或降低勞務(wù)收費來避稅

　　勞務(wù)活動中最關(guān)鍵的是勞務(wù)收費，勞務(wù)收費的高低對關(guān)聯(lián)雙方起著完全不同影響，也會產(chǎn)生完全不同的稅收結(jié)果。對勞務(wù)提供的一方來說，取得的是勞務(wù)收入，最終是要并入到所得中納稅的；而對支付勞務(wù)報酬的一方來說，是可作為費用從稅前列支的。這樣，當(dāng)關(guān)聯(lián)雙方所在的國家或地區(qū)存在高低不同的所得稅稅率時，納稅人就可通過人為安排勞務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)來實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移。具體說，就是當(dāng)適用稅率高的關(guān)聯(lián)方向稅率低的關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)時，故意壓低收取勞務(wù)報酬或免費提供勞務(wù)，反之，則故意抬高勞務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)。兩種做法都是同一目的，即將利潤從高稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移至低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　?。ǘ┨撛O(shè)勞務(wù)業(yè)務(wù)避稅

　　關(guān)聯(lián)公司間勞務(wù)的提供是通過雙方簽訂服務(wù)協(xié)議來進(jìn)行，因勞務(wù)是無形的，實際中常常出現(xiàn)僅有一紙協(xié)議，并無實在勞務(wù)活動的情況，關(guān)聯(lián)企業(yè)只是故意通過虛設(shè)勞務(wù)來避稅。我國的外企存在大量利用此方式避稅的實例。其協(xié)議的名目繁多，支付費用也名目繁多，如關(guān)聯(lián)一方向另一方銷售設(shè)備，就可簽定如技術(shù)援助協(xié)議、因此要求支付如安裝調(diào)試費、檢測費、技術(shù)指導(dǎo)費等。國外的母公司可以向國內(nèi)的子公司隨意創(chuàng)設(shè)、提供某種服務(wù)，并定一個價格標(biāo)準(zhǔn)讓子公司支付。在此情況下，稅務(wù)執(zhí)法部門也無能為力，因服務(wù)是無形的，而且往往不具有可比性而無法對此做出調(diào)整。當(dāng)然，這個服務(wù)協(xié)議要征預(yù)提所得稅，而征10％預(yù)提所得稅比企業(yè)所得稅要合算得多。

　?。ㄈ趧?wù)安排在境外避稅

　　按照我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，發(fā)生在我國境外的各種勞務(wù)費、服務(wù)費、傭金費、手續(xù)費，如：廣告費、維修費、設(shè)計費、咨詢費、代理費、培訓(xùn)費等，不予征稅。納稅人可以通過方案的設(shè)計，將勞務(wù)安排在境外實現(xiàn)從而避稅。筆者在調(diào)研過程中曾親自遇到一真實案例，長沙某日本投資的企業(yè)，日方控股60%，生產(chǎn)電器設(shè)備，設(shè)備銷往美國的雅馬哈。根據(jù)合同，銷往美國的設(shè)備如出現(xiàn)故障，應(yīng)由長沙的日資企業(yè)負(fù)責(zé)維修。不久之后，雙方又簽署了一份補充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定在美國的設(shè)備出了問題，也可由長沙的日資企業(yè)委托在日本的關(guān)聯(lián)公司維修。果不出所料，有一批銷往美國雅馬哈的設(shè)備出了問題，需要維修，根據(jù)協(xié)議，長沙的日資企業(yè)委托日本關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行維修，支付維修費32萬美元?，F(xiàn)在的問題是要確定支付的32萬美元的維修費是否屬實。稅務(wù)部門所能做的是要求企業(yè)進(jìn)行舉證，日本關(guān)聯(lián)公司派人去美國雅馬哈維修設(shè)備，需要出具維修人員的勞務(wù)報酬憑證、機(jī)票、旅館發(fā)票、購買零部件的發(fā)票等資料。但對方提供的是一疊英文票據(jù)，因為根據(jù)規(guī)定，除了財務(wù)會計報表其他票據(jù)不一定要是中文，這為稅務(wù)部門核定其票據(jù)的真實性帶來了很大麻煩，很容易造成多列維修費。

　　又如，根據(jù)我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)接受我國境內(nèi)企業(yè)委托，進(jìn)行建筑、工程等項目的設(shè)計，外商除設(shè)計開始前派員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進(jìn)行，設(shè)計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。無疑，這一規(guī)定有助于避稅。某外國企業(yè)與我國境內(nèi)某公司簽訂合同。合同規(guī)定，外國企業(yè)將其在境外收集、編輯的各種信息資料（外匯牌價、股票行情等），從境外傳輸給某公司。外國企業(yè)同時向某公司租賃終端顯示設(shè)備。某公司通過終端顯示設(shè)備及程序，隨時閱讀自己所需的有關(guān)信息資料并定期支付信息訂閱費。該外國企業(yè)收取設(shè)備租金30萬元，信息訂閱費60萬元。由于外國公司向某公司提供的各種信息資料，是在我國境外收集、編輯、處理的，信息的傳輸是通過設(shè)在用戶的終端顯示設(shè)備進(jìn)行的，且由某公司自己進(jìn)行具體操作，因此，提供信息服務(wù)的活動屬于境外進(jìn)行，根據(jù)營業(yè)稅勞務(wù)發(fā)生地原則，該項信息訂閱費也不征收營業(yè)稅。

　　另外，由于這些信息資料是社會公開的，不涉及外國公司、機(jī)構(gòu)專有技術(shù)或商業(yè)情報的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，不屬于稅法規(guī)定的預(yù)提所得稅征收范圍。因此，外國企業(yè)、機(jī)構(gòu)從事上述提供信息業(yè)務(wù)活動所收取的信息訂閱費用，為在中國境外提供勞務(wù)所取得的收入，根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的原則，在我國不予征收所得稅。但是，在訂閱費以外收取終端顯示設(shè)備租金的，應(yīng)就此項租金所得征收預(yù)提所得稅。