提醒：“走出去”企業(yè)（個(gè)人）的12大涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一、“走出去”企業(yè)境外所得稅收抵免

為了消除國(guó)際間重復(fù)征稅，促進(jìn)本國(guó)企業(yè)“走出去”，積極開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)的境外所得實(shí)施稅收抵免。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：

我國(guó)采取的是限額抵免法，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免；抵免額超出我國(guó)稅法計(jì)算出稅額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)進(jìn)行抵補(bǔ)。

二、“走出去”企業(yè)出口退稅政策

我國(guó)出口退稅的范圍包括出口貨物、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)以及“營(yíng)改增”后的出口應(yīng)稅服務(wù)。“走出去”企業(yè)如從事上述業(yè)務(wù)均可按規(guī)定享受出口退稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：

1．對(duì)屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，開(kāi)展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)而出口的貨物，無(wú)論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實(shí)行增值稅免抵退稅辦法。

2．對(duì)屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，出口外購(gòu)貨物，凡用于對(duì)外援助、境外投資的，視同自產(chǎn)貨物，實(shí)行增值稅免抵退稅辦法。

3．對(duì)不具有生產(chǎn)能力的企業(yè)，所從事的對(duì)外承包工程、對(duì)外援助、境外投資，實(shí)行增值稅免退稅辦法。

4．2015年5月1日起，江蘇已試點(diǎn)實(shí)施了出口退稅無(wú)紙化申報(bào)。

三、“走出去”企業(yè)稅收協(xié)定待遇

稅收協(xié)定又稱避免雙重征稅協(xié)定，執(zhí)行順序高于國(guó)內(nèi)法，但國(guó)內(nèi)法有更優(yōu)惠規(guī)定的，適用孰優(yōu)原則。對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定（安排）一覽表詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：

當(dāng)“走出去”企業(yè)到境外與中國(guó)簽署并執(zhí)行稅收協(xié)定（安排）的國(guó)家（地區(qū)）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)方向?qū)Ψ絿?guó)家（地區(qū)）稅務(wù)局提供《中國(guó)稅收居民身份證明》，申請(qǐng)享受稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的相關(guān)待遇。

四、“走出去”企業(yè)稅收居民身份證明管理

為協(xié)助“走出去”企業(yè)在境外投資、經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)中享受我國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定各項(xiàng)待遇，應(yīng)納稅人要求，開(kāi)具《中國(guó)稅收居民證明》。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：

納稅人企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門(mén)管轄的，開(kāi)具中國(guó)稅收居民身份證明由主管?chē)?guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；企業(yè)所得稅由地稅部門(mén)管轄的，開(kāi)具中國(guó)稅收居民身份證明由主管地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

五、“走出去”企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息

符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)公告）規(guī)定的“走出去”企業(yè)，應(yīng)按公告要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》和《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》，并按規(guī)定附報(bào)其他與境外所得相關(guān)的資料信息。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：

“走出去”企業(yè)未按照規(guī)定報(bào)告境外投資和所得信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則以及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按已有信息合理認(rèn)定相關(guān)事實(shí)，并據(jù)以計(jì)算或調(diào)整應(yīng)納稅款。

六、“走出去”企業(yè)遭遇稅收爭(zhēng)議解決方式

“走出去”的企業(yè)若在境外與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生征稅爭(zhēng)議時(shí)，如果投資目的地國(guó)家與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定，除依照經(jīng)營(yíng)地所在國(guó)的法律進(jìn)行救濟(jì)外，還可以以書(shū)面形式向國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，由雙方國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局相互磋商解決企業(yè)的稅收爭(zhēng)議。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：

1．2013年，稅務(wù)總局發(fā)布了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》。我國(guó)企業(yè)和個(gè)人在境外如果應(yīng)享受而未能享受協(xié)定待遇、遭遇稅收歧視、遇到其他涉稅糾紛，可依此向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)與對(duì)方國(guó)家主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序，爭(zhēng)取大限度地保護(hù)“走出去”企業(yè)和個(gè)人的稅收利益。

2．對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件，納稅人可以依據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文件）申請(qǐng)?zhí)崞鹬鞴墚?dāng)局間相互協(xié)商。

七、“走出去”企業(yè)關(guān)注“受控外國(guó)企業(yè)”相關(guān)政策

中國(guó)企業(yè)在海外投資實(shí)踐中，大多會(huì)選擇借道低稅率的中間控股公司間接向投資目的地國(guó)或地區(qū)進(jìn)行投資，對(duì)于采用中間控股架構(gòu)投資的“走出去”企業(yè)而言，要遵守關(guān)于國(guó)內(nèi)關(guān)于“受控外國(guó)企業(yè)”的相關(guān)規(guī)定，防范被各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施反避稅調(diào)查的調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：

1．“走出去”企業(yè)將大額消極收入產(chǎn)生的利潤(rùn)堆積在境外低稅率地區(qū)的被投資企業(yè)，并出于非合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不做分配，達(dá)到受控外國(guó)企業(yè)認(rèn)定條件的，該應(yīng)分配未分配的利潤(rùn)應(yīng)計(jì)入居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

2．企業(yè)要關(guān)注國(guó)內(nèi)外關(guān)于受控外國(guó)企業(yè)法規(guī)動(dòng)態(tài)，對(duì)境外控股公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金安排做出必要的調(diào)整，對(duì)不做分配的商業(yè)理由要充分記錄。

八、“走出去”企業(yè)關(guān)聯(lián)交易要堅(jiān)持獨(dú)立交易原則

“走出去”企業(yè)通常會(huì)與境外關(guān)聯(lián)公司在貨物、勞務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)等方面頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，由此取得的跨國(guó)所得在不同稅收管轄權(quán)國(guó)家間的分配將會(huì)影響到各相關(guān)國(guó)的稅收權(quán)益，企業(yè)在跨境經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：

1．對(duì)集團(tuán)各個(gè)法律實(shí)體真實(shí)的功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)進(jìn)行梳理和定位，確定目前使用的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方式是否符合母國(guó)和投資國(guó)的稅法按規(guī)定，在必要時(shí)可以考慮申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排來(lái)降低雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。

2．“走出去”企業(yè)要重視關(guān)聯(lián)申報(bào)，如實(shí)按期申報(bào)，按規(guī)定提供同期資料，建立合理的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則。

九、對(duì)外派人員境外所得按規(guī)定履行扣繳義務(wù)

中國(guó)境內(nèi)企業(yè)派遣到境外任職人員取得的境外任職的工資薪金所得，且該工資薪金為境內(nèi)企業(yè)支付的，境內(nèi)企業(yè)可能存在未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：

外派人員取得的境外工資薪金所得中，境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的部分負(fù)有代扣代繳的義務(wù)；境外單位支付的部分，外派人員負(fù)有自行申報(bào)義務(wù)。但是，為方便外派人員申報(bào)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許外派人員委托其中國(guó)境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào)。

十、外派人員取得境外兩處以上所得應(yīng)自行申報(bào)

企業(yè)外派人員取得來(lái)源于境外兩處以上所得時(shí)，如在工資薪金之外，取得勞務(wù)報(bào)酬、股息、利息等其他收入，外派人員由于不知曉相關(guān)政策，存在未按規(guī)定自行申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：

境內(nèi)派出單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外派人員稅法宣傳，外派人員在境外任職期間取得非工資薪金所得，且該所得并非由境內(nèi)派出單位支付的，應(yīng)在年度終了后30日內(nèi)向其境內(nèi)派出單位所在地的主管地稅機(jī)關(guān)辦理自行申報(bào)納稅。如若所得來(lái)源國(guó)與中國(guó)的納稅年度不一致，年度終了后30日內(nèi)申報(bào)納稅有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可在所得來(lái)源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報(bào)納稅。

十一、個(gè)人境外所得稅收抵免管理

居民個(gè)人在境外取得收入時(shí)，居民國(guó)和來(lái)源國(guó)在各自行使稅收管轄權(quán)時(shí)，會(huì)造成對(duì)同一筆收入的重復(fù)征稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：

納稅人在中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在中國(guó)應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，在計(jì)算時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算；同一國(guó)家或地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額。其超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，在該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。

十二、境外企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，居民個(gè)人行權(quán)時(shí)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅

企業(yè)為了自身發(fā)展及留住人才實(shí)行股權(quán)激勵(lì)，持有股票期權(quán)、認(rèn)購(gòu)權(quán)的人員，在行權(quán)時(shí)的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日（行權(quán)日）公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)的差額，對(duì)該筆行權(quán)所得，公司存在未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：

“走出去”企業(yè)應(yīng)建立股權(quán)激勵(lì)臺(tái)賬，記載授權(quán)對(duì)象、授權(quán)數(shù)額、授權(quán)時(shí)間、施權(quán)價(jià)、行權(quán)時(shí)間、行權(quán)條件、行權(quán)數(shù)量、行權(quán)時(shí)每股市價(jià)等信息。對(duì)于個(gè)人行權(quán)時(shí)取得的收益應(yīng)及時(shí)扣繳個(gè)人所得稅。