委托加工有效節(jié)稅

　　隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程不斷加快，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入社會(huì)化大生產(chǎn)的階段，社會(huì)分工也隨之更加精細(xì)。當(dāng)今企業(yè)不應(yīng)再追求大而全的生產(chǎn)模式，而應(yīng)在某一領(lǐng)域占有高而精的技術(shù)優(yōu)勢(shì)。所以我們可以看到一件商品每一個(gè)零件有可能都出自于不同的生產(chǎn)廠家。現(xiàn)在許多企業(yè)就是將自己生產(chǎn)過程中的某一環(huán)節(jié)委托其他的專門的公司進(jìn)行加工處理。

　　對(duì)于委托加工業(yè)務(wù)《消費(fèi)稅暫行條例》及《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不在征收消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率消費(fèi)稅是在增值稅的基礎(chǔ)上以特定的消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅。一直以來消費(fèi)稅的征收剛性比較強(qiáng)幾乎沒有稅收調(diào)節(jié)點(diǎn)。但是根據(jù)以上的政策可以發(fā)現(xiàn)我們可以通過改變具體的經(jīng)營環(huán)節(jié)的方式達(dá)到調(diào)節(jié)稅收的目的。

　　假如一糧食白酒生產(chǎn)廠家購入高粱生產(chǎn)糧食白酒，購入成本為130萬元根據(jù)合同要生產(chǎn)50噸糧食白酒。合同議訂銷售價(jià)格為10萬元/噸，總價(jià)為500萬元。

　　如果該酒廠按照合同規(guī)定完全自己加工生產(chǎn)的話，該廠按照酒類消費(fèi)品的消費(fèi)稅計(jì)稅公式：“應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額 ×比例稅率”應(yīng)交納的消費(fèi)稅為500×25%+50×2000×0.5÷10000=130（萬元）

　　但是如果該酒廠將生產(chǎn)任務(wù)委托其他企業(yè)加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售的話，那么加工費(fèi)應(yīng)該比完全自主加工的生產(chǎn)成本稍高假設(shè)為150萬元。如果合理的安排委托加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)過程，那么可以按照委托加工業(yè)務(wù)的組成計(jì)稅價(jià)格來由受托加工企業(yè)來代扣代繳消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額為（130+150）÷（1－25%）×25%+50×2000×0.5÷10000=98.33（萬元）

　　根據(jù)以上的計(jì)算我們可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于這一類的業(yè)務(wù)來說采取委托加工的方式應(yīng)交的稅金要低于完全自主加工銷售方式下的應(yīng)納稅額。可見采用不同的生產(chǎn)方式可以產(chǎn)生不同的稅收效果。這主要是因?yàn)槲蟹揭愿哂诩庸こ杀镜膬r(jià)格售出商品以求贏利。在其他因素相同的情況下，自行加工方式要考慮自身的利潤而使得在這一環(huán)節(jié)的增值額要大于受托加工企業(yè)的單純加工的增值額。這樣自行加工的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)當(dāng)中就包含了更高的利潤部分。

　　因此在實(shí)際的生產(chǎn)過程中只要能合理的安排生產(chǎn)方式、過程我們就可以達(dá)到有效節(jié)稅的目的。