應(yīng)付稅款的避稅籌劃

　　一、應(yīng)付稅款避稅籌劃的原理與思路

　　納稅影響會(huì)計(jì)政策：在納稅影響會(huì)計(jì)法下，是以當(dāng)年會(huì)計(jì)收益（剔除永久性差異）所產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)作為所得稅費(fèi)用列入當(dāng)期損益表，而將按應(yīng)稅收益計(jì)算的當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額作為應(yīng)付所得稅負(fù)債，兩者的差額是因暫時(shí)性差異對(duì)所得稅產(chǎn)生的影響數(shù)，作為遞延所得稅處理。

　　根據(jù)納稅影響會(huì)計(jì)法下形成的遞延所得稅金額是否按新頒稅法和稅率變動(dòng)予以調(diào)整的不同，納稅影響會(huì)計(jì)政策又可分成遞延法、負(fù)債法和極少使用的稅后凈額法三種。

　　1.遞延法。

　　發(fā)生在本期的暫時(shí)性差異對(duì)納稅的影響，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生而要本期轉(zhuǎn)銷的各種暫時(shí)性差異對(duì)納稅的影響一般用當(dāng)初的稅率計(jì)算。在采用遞延法時(shí)一個(gè)時(shí)期的稅款費(fèi)用包括：

　?、?應(yīng)付稅款準(zhǔn)備；

　　⑵ 遞延至以后時(shí)期或自以前時(shí)期遞延轉(zhuǎn)來的暫時(shí)性差異的納稅影響。

　　2.負(fù)債法。

　　發(fā)生在本期的暫時(shí)性差異對(duì)納稅的影響，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)暫時(shí)性差異對(duì)納稅的影響也用現(xiàn)行稅率計(jì)算。在采用負(fù)債法時(shí)，一個(gè)時(shí)期的稅款費(fèi)用包括：

　?、艖?yīng)付稅款準(zhǔn)備；

　?、瓢凑毡酒诎l(fā)生或轉(zhuǎn)銷的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)應(yīng)付的或預(yù)付的稅款金額；

　?、菫榱朔从扯惵首兏蛘n征新稅的需要，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余額進(jìn)行的調(diào)整數(shù)。

　　二、應(yīng)付稅款避稅籌劃的案例說明

　　以下舉一例說明：

　　昆明金巨龍休閑設(shè)備有限公司設(shè)備按照稅法規(guī)定使用10年，按照會(huì)計(jì)規(guī)定使用5年， 該項(xiàng)設(shè)備原值500萬元（不考慮殘值），假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤1，250萬元，該企業(yè)所得稅率：前3年為33％，     從第4年起改為40％。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計(jì)算如下表所示：

　　所得稅金額計(jì)算比較表 （單位：萬元）

　　年 限 應(yīng)付稅款政策 納 稅 影 響 會(huì) 計(jì) 政 策遞 延 法  負(fù)債法1——3年 借：所得稅             429

　　貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅  429借：所得稅           412.5

　　遞延稅款              16.5

　　貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 429借：所得稅           412.5

　　遞延稅款              16.5

　　貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 520

　　4年 借：所得稅             520

　　貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 520借：所得稅             500

　　遞延稅款                20

　　貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 520借：所得稅             500

　　遞延稅款                20

　　貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 520

　　借：遞延稅款          10.5

　　貸：所得稅            10.5

　　5年 同第4年 同第4年 借：所得稅             500

　　遞延稅款                20

　　貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 520

　　6——8年  同第4年 借：所得稅            536.5

　　貸：遞延稅款           16.5

　　應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 520借：所得稅             540

　　貸：遞延稅款            20

　　應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 520

　　9——10年 同第4年 借：所得稅費(fèi)用          540

　　貸：遞延稅款            20

　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅 520同第6年

　　三、應(yīng)付稅款避稅籌劃的分析指導(dǎo)

　　在本例分析中可知，在應(yīng)付稅款政策下，10年的實(shí)際稅率是逐年變化的，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中的實(shí)際稅率與法定稅率不一致。同時(shí)，盡管每年的稅前收益相同，但由于暫時(shí)性差異不考慮，即對(duì)暫時(shí)性差異的納稅影響只限于產(chǎn)生當(dāng)期而不遞延，使各年度的凈收益逐年遞減，使得企業(yè)避稅的目的得以實(shí)現(xiàn)，因此認(rèn)為采用應(yīng)付稅款方法有利于企業(yè)合理避稅。