代理銷售：尋求雙贏模式

    代理銷售通常有兩種方式：一是收取手續(xù)費的方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入，需要繳納營業(yè)稅；二是視同買斷，即委托方不采用支付手續(xù)費的方式委托代銷商品，而是通過制定較低的協(xié)議價格鼓勵受托方。而受托方再對外銷售的價格由受托方自行決定，與委托方無關(guān)。如果委托方為了統(tǒng)一市場價格，執(zhí)意要受托方按一定的價格銷售，那么雙方可以調(diào)整協(xié)議價格以達到共同滿意的結(jié)果。這種情況受托方無須繳納營業(yè)稅，但委托方、受托方之間的流通環(huán)節(jié)應(yīng)視為正常銷售行為，繳納增值稅。兩種代銷方式對委托雙方的稅務(wù)處理及總體稅負水平是不相同的，合理選擇代銷方式可以達到合法節(jié)稅的目的。

    A公司用收取手續(xù)費的方式為B公司代銷品牌服裝，銷售單價為1000元/件，每銷售1件收取手續(xù)費200元。2005年6月A公司共銷售服裝100件，收取手續(xù)費20000元。則雙方的涉稅處理如下：A公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=20000×5%=1000（元）；應(yīng)繳納城建稅及附加=1000×（7%+3%）=100（元）；應(yīng)納增值稅由于銷項稅額和進項稅額相等，實際負擔增值稅額為零。

    假定B公司的進項稅額為7000元，則B公司承擔的增值稅稅負=1000×100×17%－7000=10000（元）；應(yīng)繳納城建稅及附加=10000×（7%+3%）=1000（元）；兩個公司承擔的流轉(zhuǎn)稅之和=1000+100+10000+1000=12100（元）。

    如果A公司按視同買斷方式為B公司代銷品牌服裝，B公司按800元/件售給A公司，A公司再按1000元/件對外銷售。2005年6月A公司共銷售服裝100件。則雙方的涉稅處理如下：A公司應(yīng)繳納增值稅=100×1000×17%－100×800×17%=3400（元）；應(yīng)繳納城建稅及附加=3400×（7%+3%）=340（元）。

    假定B公司的進項稅額仍為7000元，則：B公司承擔的增值稅=100×800×17%－7000=6600（元）；應(yīng)繳納城建稅及附加=6600×（7%+3%）=660（元）；總稅負=6600＋660=7260（元）。B公司稅后收益=100×800－（6600+660）=72740（元）。

    兩個公司承擔的流轉(zhuǎn)稅之和=3400+340+6600+660=11000（元）。

    比較上述兩種方式，視同買斷方式下，A公司節(jié)省了營業(yè)稅1000元，但多繳納了增值稅3400元，取得的收益減少了2640（3400+340－1000－100）元；B公司少繳納增值稅3400元，但多取得收益3740元。委托雙方流轉(zhuǎn)稅的總體稅負水平，視同買斷方式比收取手續(xù)費方式少納1100元。

    因此，在代理銷售業(yè)務(wù)中，委托雙方應(yīng)爭取采取視同買斷方式。而采用這種方式代銷時，受托方需多繳納一部分增值稅，委托方則可少繳納等額的增值稅。因此，受托方可以要求委托方在協(xié)議價格上作出一定的讓步，以使受托方多繳納的增值稅額在協(xié)議價格制訂時就得到補償，最終使委托雙方的具體稅負水平趨于合理。

    現(xiàn)假定在協(xié)議價格為w時，受托方多繳納的增值稅及其附加稅金能夠通過議價讓步而得到補償，則下列方程式成立：（100×1000×17%－100×w×17%）×（1+7%+3%）=100×（800－w）解得：w=754（元）。

    對于B公司，其所負擔的稅計算如下：增值稅=100×754×17%－7000=5818（元）；應(yīng)繳納城建稅及附加=5818×（7%+3%）=581.8（元）；總稅負=5818+581.8=6399.8（元），其負擔的稅負總額降低了860.2（7260－6399.8）元。