西部企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是指經(jīng)濟(jì)主體為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的,在法律允許的范圍內(nèi),對(duì)自己的納稅事務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)安排。其根本的目的在于長期的利潤最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
稅務(wù)籌劃在國外已經(jīng)風(fēng)靡了幾十年,近幾年,國內(nèi)企業(yè)界也開始意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性,掀起了一股學(xué)習(xí)研究稅務(wù)籌劃的潮流,但是還處在摸索、學(xué)習(xí)和推廣階段。由于歷史原因,西部地區(qū)在經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上一直較東部地區(qū)落后不少,中央為了促進(jìn)西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,適時(shí)提出了西部大開發(fā)戰(zhàn)略,對(duì)于西部企業(yè)來說,無疑是千載難逢的機(jī)遇。為了貫徹西部大開發(fā)戰(zhàn)略,國家出臺(tái)了許多政治、經(jīng)濟(jì)政策,作為宏觀調(diào)控的主要手段的稅收政策,將在其中扮演著重要的角色。國家要研究稅收政策對(duì)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的效應(yīng),尋求改善稅收政策的途徑,從宏觀層面上改善西部企業(yè)的稅收環(huán)境。西部企業(yè)也應(yīng)該運(yùn)用國家的稅收政策,積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃,這樣才能使企業(yè)自身的競爭實(shí)力增強(qiáng),在市場經(jīng)濟(jì)中獲得生存和發(fā)展的空間。
一、西部企業(yè)稅務(wù)籌劃的環(huán)境分析
(一)宏觀層次的不利形勢(shì)
改革開放后,我國采取“梯度推移論”的非均衡地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略,并按照經(jīng)濟(jì)技術(shù)、發(fā)展水平和地理位置相結(jié)合的原則,把我國劃分為東部、中部和西部三個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域,稅收政策的制定實(shí)施多向東部沿海傾斜,從而造成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和差異,形成了總體上不利的稅負(fù)水平和稅收結(jié)構(gòu)。根據(jù)統(tǒng)計(jì),東部九省區(qū)的綜合稅負(fù)平均為10.7%,而同期西部十省區(qū)卻達(dá)到13.79%。
稅收體制上,現(xiàn)行的分稅制對(duì)西部企業(yè)的發(fā)展也明顯不利。西部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中多以能源開采、礦產(chǎn)品開采和農(nóng)產(chǎn)品為原料的初級(jí)加工業(yè)為主,因此當(dāng)前的“生產(chǎn)型”增殖稅中規(guī)定,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣,實(shí)質(zhì)加重了西部企業(yè)的負(fù)擔(dān)。中央和地方稅的劃分,對(duì)資源稅等上繳貢獻(xiàn)大的西部也不合理。
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上,西部地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)比例較小,非公有制經(jīng)濟(jì)比重低,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一,國企經(jīng)營不佳,財(cái)政收入增長緩慢,削弱了地方財(cái)政實(shí)力,西部企業(yè)得到的政府扶持相應(yīng)偏少。
(二)微觀企業(yè)面臨的劣勢(shì)
首先,我國企業(yè)界的稅務(wù)籌劃意識(shí)普遍缺乏,觀念陳舊,西部企業(yè)界尤其如此。企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)稅收知識(shí)了解很少,社會(huì)上偷逃稅成風(fēng),關(guān)系稅、人情稅盛行,很少有人想通過自身的籌劃合理合法地節(jié)稅。
其次,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃態(tài)度不明確,基本上是一種不支持、不反對(duì)的中庸觀,這反映了征稅機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠,權(quán)利和權(quán)力的不對(duì)稱狀態(tài)導(dǎo)致了權(quán)力的過度膨脹,權(quán)力濫用難以避免。西部地區(qū)相對(duì)封閉,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維有一定的市場,企業(yè)在納稅權(quán)益的維護(hù)上形勢(shì)不樂觀。畢竟,再好的稅務(wù)籌劃方案最終都必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn),否則只能是紙上談兵。
第三,企業(yè)內(nèi)部沒有承擔(dān)稅務(wù)籌劃的職能部門。本來會(huì)計(jì)部門與稅務(wù)籌劃聯(lián)系最為密切,合理合法的籌劃方案依賴于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)人員因其會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),從事稅務(wù)籌劃具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì),然而事實(shí)上由于稅務(wù)籌劃天然具有風(fēng)險(xiǎn)性,又沒有利益激勵(lì),會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏積極性,導(dǎo)致其在稅務(wù)籌劃方面無所作為。
(三)西部企業(yè)稅務(wù)籌劃的大好機(jī)遇
西部大開發(fā)是國家適時(shí)制定的重大戰(zhàn)略決策,為配合大開發(fā),培育西部經(jīng)濟(jì)的增長點(diǎn),引導(dǎo)資金技術(shù)流入西部,國家制訂了極為優(yōu)惠的政策,包括各種稅收優(yōu)惠政策,有利于最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,國家宏觀調(diào)控直接作用于市場,政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于作為市場主體的納稅人對(duì)國家政策作出正確積極的回應(yīng)。成功的稅收籌劃意味著納稅人對(duì)國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用,對(duì)國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。西部企業(yè)一定要抓住機(jī)遇,準(zhǔn)確把握政策導(dǎo)向,落實(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策。
二、西部企業(yè)稅務(wù)籌劃的優(yōu)惠平臺(tái)分析
優(yōu)惠平臺(tái),是指納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所憑借的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。它是稅務(wù)籌劃極為重要的平臺(tái)之一,廣為納稅人所采用。目前,西部的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在:(1)所得稅方面,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè),按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)民族自治地方的企業(yè),需要照顧和鼓勵(lì)的,經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn),對(duì)內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅,對(duì)外商投資企業(yè)可以免征、減征地方所得稅;對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)實(shí)行所得稅“兩免三減半”的政策,即內(nèi)資企業(yè)自生產(chǎn)經(jīng)營之日起、外資企業(yè)自獲利年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。(2)關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅方面,對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備,除國家明確規(guī)定不予免稅的商品外,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
三、西部企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的思路
(一)最大限度用足優(yōu)惠政策。為促進(jìn)西部大開發(fā)。有關(guān)部門制定了眾多稅收優(yōu)惠政策,而且優(yōu)惠將長期存在,西部企業(yè)應(yīng)以此為立足點(diǎn),仔細(xì)研究有關(guān)優(yōu)惠政策,在稅收優(yōu)惠上做好做足文章。
(二)結(jié)合西部的資源和勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì),吸引東部優(yōu)勢(shì)企業(yè)來兼并和重組。東部優(yōu)勢(shì)企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模、兼并部分虧損企業(yè)時(shí),可以獲得實(shí)惠,如果被兼并方屬于國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè),還可享受所得稅減免優(yōu)惠。TCL集團(tuán)從1997年開始,就成功運(yùn)用稅務(wù)籌劃,開展對(duì)西部的投資合作,達(dá)到了“雙贏”的目的。
(三)推進(jìn)技術(shù)改造,充分利用國有設(shè)備投資的抵免政策。西部多為國有老企業(yè),技術(shù)相對(duì)比較落后,設(shè)備也大多陳舊和老化,所以西部企業(yè)利用技改進(jìn)行稅務(wù)籌劃,既可以提高技術(shù)裝備,促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整,增強(qiáng)發(fā)展后勁,又可以達(dá)到減輕稅負(fù)的效應(yīng),可謂一舉兩得。
(四)培育企業(yè)自己的籌劃人才,力求培養(yǎng)自己的稅務(wù)會(huì)計(jì)。目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)已相繼開展稅收籌劃,他們具有較強(qiáng)的專業(yè)業(yè)務(wù)能力,廣泛的信息渠道,獨(dú)立公正的中介身份等優(yōu)點(diǎn),但是他們對(duì)于單個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營特點(diǎn)、發(fā)展方向等關(guān)鍵性信息,又遠(yuǎn)不如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解的多,了解的完整與精辟。較好的方法是建立企業(yè)決策者、會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)專家三者合作的架構(gòu)模式,會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,稅務(wù)專家承擔(dān)稅務(wù)咨詢,最后由決策者負(fù)責(zé)方案的定奪。
(五)稅務(wù)籌劃的流程選擇以經(jīng)營活動(dòng)的方式為主。此種方法對(duì)各種企業(yè)普遍適用,能把握企業(yè)整體利益的最大化,易于同其他經(jīng)營活動(dòng)協(xié)調(diào)。
四、西部企業(yè)稅務(wù)籌劃的案例分析
地處西部某省區(qū)一公司,下設(shè)乳品加工部、運(yùn)輸部和牧場三個(gè)分部,牧場生產(chǎn)的原乳按照成本價(jià),經(jīng)由運(yùn)輸部運(yùn)送到加工部加工后出售,其中乳品加工生產(chǎn)所占銷售比例為60%,因此企業(yè)被歸屬于工業(yè)企業(yè),按照增殖稅條例規(guī)定屬于混合銷售行為,一律按17%計(jì)征銷項(xiàng)稅額,公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣僅僅是外購草料的10%和部分輔助生產(chǎn)用品。公司銷售收入為500萬元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額僅為50萬元,應(yīng)納稅所得為100萬元,公司從事的主營業(yè)務(wù)為國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè),所得稅暫時(shí)按15%計(jì)征。公司決策層覺得總體稅負(fù)過重,決定進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以減少不必要的稅收支出。怎樣的籌劃方案能幫助公司減輕稅負(fù)呢?分析一下公司的經(jīng)營活動(dòng),可以看出稅務(wù)籌劃空間相當(dāng)大,只要稍加策劃即可以降低公司稅負(fù)。
可以設(shè)計(jì)這樣一個(gè)方案:將公司的三個(gè)部門獨(dú)立分開,獨(dú)立核算,組成三個(gè)法人,分別辦理工商登記和稅務(wù)登記。生產(chǎn)上仍然按以前程序進(jìn)行,只是三個(gè)部門按照正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算。分立后,加工廠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額上升為200萬元,運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)稅所得額為40萬元,營業(yè)收入為100萬元,牧場和加工廠營業(yè)收入為400萬元,應(yīng)稅所得額為60萬元,此方案將產(chǎn)生以下效應(yīng):
增值稅方面,作為牧場,符合了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的條件,能夠享受增值稅優(yōu)惠,實(shí)現(xiàn)零增值稅;作為加工廠,購進(jìn)鮮奶按照收購農(nóng)產(chǎn)品處理,按10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣大大增加,應(yīng)納增值稅大為降低;作為運(yùn)輸部門,由于獨(dú)立核算,只需要按3%繳納營業(yè)稅,比以前繳納增值稅時(shí)也有所減輕??傮w減稅為:(500×17%-50×10%)-(400×17%-200×10%-100×3%)=35萬元。
所得稅方面,由于新辦的運(yùn)輸企業(yè)(西部)應(yīng)享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策,所得稅減少40×15%=6萬元。而且還可以利用價(jià)格轉(zhuǎn)移的手段,將加工廠和牧場的部分利潤適當(dāng)轉(zhuǎn)到運(yùn)輸部,也能進(jìn)一步減少應(yīng)納所得稅。
應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)注意的是,稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的。因此必須正確運(yùn)用稅收政策,并加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的核算,保證核算質(zhì)量,避免因會(huì)計(jì)核算漏洞,構(gòu)成偷稅逃稅和漏稅,而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處,陷進(jìn)稅務(wù)核算的“雷區(qū)”。
稅務(wù)籌劃在國外已經(jīng)風(fēng)靡了幾十年,近幾年,國內(nèi)企業(yè)界也開始意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性,掀起了一股學(xué)習(xí)研究稅務(wù)籌劃的潮流,但是還處在摸索、學(xué)習(xí)和推廣階段。由于歷史原因,西部地區(qū)在經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上一直較東部地區(qū)落后不少,中央為了促進(jìn)西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,適時(shí)提出了西部大開發(fā)戰(zhàn)略,對(duì)于西部企業(yè)來說,無疑是千載難逢的機(jī)遇。為了貫徹西部大開發(fā)戰(zhàn)略,國家出臺(tái)了許多政治、經(jīng)濟(jì)政策,作為宏觀調(diào)控的主要手段的稅收政策,將在其中扮演著重要的角色。國家要研究稅收政策對(duì)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的效應(yīng),尋求改善稅收政策的途徑,從宏觀層面上改善西部企業(yè)的稅收環(huán)境。西部企業(yè)也應(yīng)該運(yùn)用國家的稅收政策,積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃,這樣才能使企業(yè)自身的競爭實(shí)力增強(qiáng),在市場經(jīng)濟(jì)中獲得生存和發(fā)展的空間。
一、西部企業(yè)稅務(wù)籌劃的環(huán)境分析
(一)宏觀層次的不利形勢(shì)
改革開放后,我國采取“梯度推移論”的非均衡地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略,并按照經(jīng)濟(jì)技術(shù)、發(fā)展水平和地理位置相結(jié)合的原則,把我國劃分為東部、中部和西部三個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域,稅收政策的制定實(shí)施多向東部沿海傾斜,從而造成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和差異,形成了總體上不利的稅負(fù)水平和稅收結(jié)構(gòu)。根據(jù)統(tǒng)計(jì),東部九省區(qū)的綜合稅負(fù)平均為10.7%,而同期西部十省區(qū)卻達(dá)到13.79%。
稅收體制上,現(xiàn)行的分稅制對(duì)西部企業(yè)的發(fā)展也明顯不利。西部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中多以能源開采、礦產(chǎn)品開采和農(nóng)產(chǎn)品為原料的初級(jí)加工業(yè)為主,因此當(dāng)前的“生產(chǎn)型”增殖稅中規(guī)定,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣,實(shí)質(zhì)加重了西部企業(yè)的負(fù)擔(dān)。中央和地方稅的劃分,對(duì)資源稅等上繳貢獻(xiàn)大的西部也不合理。
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上,西部地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)比例較小,非公有制經(jīng)濟(jì)比重低,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一,國企經(jīng)營不佳,財(cái)政收入增長緩慢,削弱了地方財(cái)政實(shí)力,西部企業(yè)得到的政府扶持相應(yīng)偏少。
(二)微觀企業(yè)面臨的劣勢(shì)
首先,我國企業(yè)界的稅務(wù)籌劃意識(shí)普遍缺乏,觀念陳舊,西部企業(yè)界尤其如此。企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)稅收知識(shí)了解很少,社會(huì)上偷逃稅成風(fēng),關(guān)系稅、人情稅盛行,很少有人想通過自身的籌劃合理合法地節(jié)稅。
其次,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃態(tài)度不明確,基本上是一種不支持、不反對(duì)的中庸觀,這反映了征稅機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠,權(quán)利和權(quán)力的不對(duì)稱狀態(tài)導(dǎo)致了權(quán)力的過度膨脹,權(quán)力濫用難以避免。西部地區(qū)相對(duì)封閉,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維有一定的市場,企業(yè)在納稅權(quán)益的維護(hù)上形勢(shì)不樂觀。畢竟,再好的稅務(wù)籌劃方案最終都必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn),否則只能是紙上談兵。
第三,企業(yè)內(nèi)部沒有承擔(dān)稅務(wù)籌劃的職能部門。本來會(huì)計(jì)部門與稅務(wù)籌劃聯(lián)系最為密切,合理合法的籌劃方案依賴于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)人員因其會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),從事稅務(wù)籌劃具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì),然而事實(shí)上由于稅務(wù)籌劃天然具有風(fēng)險(xiǎn)性,又沒有利益激勵(lì),會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏積極性,導(dǎo)致其在稅務(wù)籌劃方面無所作為。
(三)西部企業(yè)稅務(wù)籌劃的大好機(jī)遇
西部大開發(fā)是國家適時(shí)制定的重大戰(zhàn)略決策,為配合大開發(fā),培育西部經(jīng)濟(jì)的增長點(diǎn),引導(dǎo)資金技術(shù)流入西部,國家制訂了極為優(yōu)惠的政策,包括各種稅收優(yōu)惠政策,有利于最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,國家宏觀調(diào)控直接作用于市場,政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于作為市場主體的納稅人對(duì)國家政策作出正確積極的回應(yīng)。成功的稅收籌劃意味著納稅人對(duì)國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用,對(duì)國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。西部企業(yè)一定要抓住機(jī)遇,準(zhǔn)確把握政策導(dǎo)向,落實(shí)各項(xiàng)優(yōu)惠政策。
二、西部企業(yè)稅務(wù)籌劃的優(yōu)惠平臺(tái)分析
優(yōu)惠平臺(tái),是指納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所憑借的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。它是稅務(wù)籌劃極為重要的平臺(tái)之一,廣為納稅人所采用。目前,西部的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在:(1)所得稅方面,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè),按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)民族自治地方的企業(yè),需要照顧和鼓勵(lì)的,經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn),對(duì)內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅,對(duì)外商投資企業(yè)可以免征、減征地方所得稅;對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)實(shí)行所得稅“兩免三減半”的政策,即內(nèi)資企業(yè)自生產(chǎn)經(jīng)營之日起、外資企業(yè)自獲利年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。(2)關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅方面,對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備,除國家明確規(guī)定不予免稅的商品外,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
三、西部企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的思路
(一)最大限度用足優(yōu)惠政策。為促進(jìn)西部大開發(fā)。有關(guān)部門制定了眾多稅收優(yōu)惠政策,而且優(yōu)惠將長期存在,西部企業(yè)應(yīng)以此為立足點(diǎn),仔細(xì)研究有關(guān)優(yōu)惠政策,在稅收優(yōu)惠上做好做足文章。
(二)結(jié)合西部的資源和勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì),吸引東部優(yōu)勢(shì)企業(yè)來兼并和重組。東部優(yōu)勢(shì)企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模、兼并部分虧損企業(yè)時(shí),可以獲得實(shí)惠,如果被兼并方屬于國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè),還可享受所得稅減免優(yōu)惠。TCL集團(tuán)從1997年開始,就成功運(yùn)用稅務(wù)籌劃,開展對(duì)西部的投資合作,達(dá)到了“雙贏”的目的。
(三)推進(jìn)技術(shù)改造,充分利用國有設(shè)備投資的抵免政策。西部多為國有老企業(yè),技術(shù)相對(duì)比較落后,設(shè)備也大多陳舊和老化,所以西部企業(yè)利用技改進(jìn)行稅務(wù)籌劃,既可以提高技術(shù)裝備,促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整,增強(qiáng)發(fā)展后勁,又可以達(dá)到減輕稅負(fù)的效應(yīng),可謂一舉兩得。
(四)培育企業(yè)自己的籌劃人才,力求培養(yǎng)自己的稅務(wù)會(huì)計(jì)。目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)已相繼開展稅收籌劃,他們具有較強(qiáng)的專業(yè)業(yè)務(wù)能力,廣泛的信息渠道,獨(dú)立公正的中介身份等優(yōu)點(diǎn),但是他們對(duì)于單個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營特點(diǎn)、發(fā)展方向等關(guān)鍵性信息,又遠(yuǎn)不如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解的多,了解的完整與精辟。較好的方法是建立企業(yè)決策者、會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)專家三者合作的架構(gòu)模式,會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,稅務(wù)專家承擔(dān)稅務(wù)咨詢,最后由決策者負(fù)責(zé)方案的定奪。
(五)稅務(wù)籌劃的流程選擇以經(jīng)營活動(dòng)的方式為主。此種方法對(duì)各種企業(yè)普遍適用,能把握企業(yè)整體利益的最大化,易于同其他經(jīng)營活動(dòng)協(xié)調(diào)。
四、西部企業(yè)稅務(wù)籌劃的案例分析
地處西部某省區(qū)一公司,下設(shè)乳品加工部、運(yùn)輸部和牧場三個(gè)分部,牧場生產(chǎn)的原乳按照成本價(jià),經(jīng)由運(yùn)輸部運(yùn)送到加工部加工后出售,其中乳品加工生產(chǎn)所占銷售比例為60%,因此企業(yè)被歸屬于工業(yè)企業(yè),按照增殖稅條例規(guī)定屬于混合銷售行為,一律按17%計(jì)征銷項(xiàng)稅額,公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣僅僅是外購草料的10%和部分輔助生產(chǎn)用品。公司銷售收入為500萬元,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額僅為50萬元,應(yīng)納稅所得為100萬元,公司從事的主營業(yè)務(wù)為國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè),所得稅暫時(shí)按15%計(jì)征。公司決策層覺得總體稅負(fù)過重,決定進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以減少不必要的稅收支出。怎樣的籌劃方案能幫助公司減輕稅負(fù)呢?分析一下公司的經(jīng)營活動(dòng),可以看出稅務(wù)籌劃空間相當(dāng)大,只要稍加策劃即可以降低公司稅負(fù)。
可以設(shè)計(jì)這樣一個(gè)方案:將公司的三個(gè)部門獨(dú)立分開,獨(dú)立核算,組成三個(gè)法人,分別辦理工商登記和稅務(wù)登記。生產(chǎn)上仍然按以前程序進(jìn)行,只是三個(gè)部門按照正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算。分立后,加工廠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額上升為200萬元,運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)稅所得額為40萬元,營業(yè)收入為100萬元,牧場和加工廠營業(yè)收入為400萬元,應(yīng)稅所得額為60萬元,此方案將產(chǎn)生以下效應(yīng):
增值稅方面,作為牧場,符合了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的條件,能夠享受增值稅優(yōu)惠,實(shí)現(xiàn)零增值稅;作為加工廠,購進(jìn)鮮奶按照收購農(nóng)產(chǎn)品處理,按10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣大大增加,應(yīng)納增值稅大為降低;作為運(yùn)輸部門,由于獨(dú)立核算,只需要按3%繳納營業(yè)稅,比以前繳納增值稅時(shí)也有所減輕??傮w減稅為:(500×17%-50×10%)-(400×17%-200×10%-100×3%)=35萬元。
所得稅方面,由于新辦的運(yùn)輸企業(yè)(西部)應(yīng)享受“二免三減半”的優(yōu)惠政策,所得稅減少40×15%=6萬元。而且還可以利用價(jià)格轉(zhuǎn)移的手段,將加工廠和牧場的部分利潤適當(dāng)轉(zhuǎn)到運(yùn)輸部,也能進(jìn)一步減少應(yīng)納所得稅。
應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)注意的是,稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的。因此必須正確運(yùn)用稅收政策,并加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的核算,保證核算質(zhì)量,避免因會(huì)計(jì)核算漏洞,構(gòu)成偷稅逃稅和漏稅,而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處,陷進(jìn)稅務(wù)核算的“雷區(qū)”。
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