廢舊物資回收優(yōu)惠政策的籌劃

    某紙業(yè)有限責任公司，能由一家小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展成如今年創(chuàng)利稅180萬元的企業(yè)，其產(chǎn)品被評為省名優(yōu)產(chǎn)品，原因何在？該企業(yè)老總說，稅收籌劃起了至關重要的作用。

    事情還得從1994年說起。1994年，該廠被認定為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)所用的原材料為廢舊紙張和定點銷毀的人民幣。由于廢紙是從小型廢品收購站或個人手中收購的，人民幣是人民銀行定點銷毀的，均不能取得增值稅專用發(fā)票，因此該企業(yè)生產(chǎn)所用的主要原材料均不能抵扣進項稅，導致企業(yè)稅負較重。因起初規(guī)模較小，所用原材料不是很多，企業(yè)沒有過多地注意這方面的問題。到了1998年，該廠規(guī)模逐漸擴大，當年的銷售收入達到1430萬元，繳納增值稅98萬元，增值稅實際稅負率達到6.9%，比一般工業(yè)企業(yè)平均3%－4%的實際稅負率高出近一倍。

    企業(yè)老總感到吃不消了：企業(yè)生產(chǎn)形勢很好，產(chǎn)銷兩旺，可始終難以賺到錢，嚴重影響了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

    為了尋求解決良方，該企業(yè)老總和財務人員向當?shù)貒悪C關求救。國稅機關了解情況后，向企業(yè)領導指出：企業(yè)稅負偏高難以掙到錢是因為企業(yè)生產(chǎn)所用的原材料不能抵扣進項稅，出路只有一條，再辦一個廠。也就是對紙廠人員進行分流，一分為二，專門成立一個廢舊物資回收公司，申辦為增值稅一般納稅人，主要為該廠提供生產(chǎn)所用廢舊原材料，同時也為其他企業(yè)提供生產(chǎn)所用廢舊物資。

    這么做管用嗎？國稅機關從理論和實際操作兩方面作了分析。

    理論依據(jù)根據(jù)《關于運輸費用和廢舊物資準予抵扣進項稅額問題的通知》（財稅字[1994]012號）規(guī)定的精神，從事廢舊物資經(jīng)營的企業(yè)，如果是增值稅一般納稅人，在收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票情況下，可以根據(jù)主管稅務機關批準的收購憑證上注明的收購金額，按10%的扣除率計算進項稅額抵扣。因此，該企業(yè)申請開辦一家專門從事廢舊物資經(jīng)營的公司后，就合法地獲得了兩項好處：首先，廢舊物資經(jīng)營公司收購的廢紙，可以以10%的抵扣率計算進項稅扣除，既解決了原企業(yè)收購廢舊物品不能抵扣進項稅的問題，又可使廢舊物資經(jīng)營公司享受增值稅先征后返70%的優(yōu)惠；其次，廢舊物資公司向紙廠提供原材料，可以向其開出增值稅專用發(fā)票，紙廠據(jù)以抵扣進項稅。

    實際操作為了直觀說明企業(yè)設立廢舊物資經(jīng)營公司獲得好處的大小，下面進行成本、利潤的量化分析。

    首先需要注意的問題是，物資公司收購廢舊物資后，需要銷售給紙廠，銷售價格定多少將直接影響籌劃的效果。假設物資公司從小型廢品回收站或個人手中收購的廢舊紙張的單位噸價為A元，銷售價格需要高于A元才合理合法。因為兩個公司間構成關聯(lián)關系，容易受到稅務機關的稅收調(diào)整。高于多少合適呢？可以測算。假定物資公司加價比例為B，即物資公司以（1＋B）A元銷售給紙業(yè)公司。

    成立物資公司前，紙業(yè)公司直接從廢品回收站或個人手中購得廢舊紙張，單位噸價成本A元。

    成立物資公司后，物資公司收購廢舊紙張單位噸價仍為A元，銷售價格為（1＋B）×A元，其獲得利潤為：（94.9%B－2.1%）A.紙業(yè)公司以（1＋B）A元從物資公司購得廢舊紙張，因取得增值稅專用發(fā)票，能夠以17%的稅率抵扣進項稅，其單位噸價比過去多支出成本為：（83%B－17%）A.令（83%B－17%）A＝0，可以求出B＝20.5%，即當加價比例小于20.5%時，僅就紙業(yè)公司而言，比稅收籌劃前要節(jié)約成本；當加價比例大于20.5%時，紙業(yè)公司比稅收籌劃前要多支出成本。

    把物資公司和紙業(yè)公司結(jié)合考慮，用（94.9%B－2.1%）A－（83%B－17%）A的結(jié)果（11.9%B＋14.9%）A，就是每噸廢品經(jīng)過稅收籌劃所獲取的利潤。從這個結(jié)果還可以看出，不論物資公司對購進廢品加價多少，經(jīng)過稅收籌劃后，每噸成本至少能節(jié)約相對于原成本的14.9%，稅收籌劃的效果一目了然。當然這里只考慮了稅收成本變化，沒有考慮其他成本因素，在實際操作中，雖然實行的是人員分流，但畢竟多辦了一個廠，增加一些其他成本費用是不可避免的，所以實際節(jié)約開支要比14.9%少。

    該企業(yè)老總聽了國稅機關的分析后，喜得眉開眼笑。他們當即在當?shù)卣陀嘘P職能部門的支持和配合下，很快就注冊了一家專門從事廢舊物資經(jīng)營的物資公司，對原紙業(yè)公司進行人員分流，由一個廠分為兩個廠，實行獨立核算，自負盈虧，公司馬上投入了正式運作。

    稅收籌劃的效果立竿見影。該紙業(yè)公司成立物資公司的第二年，物資公司實現(xiàn)銷售收入645萬元，上繳增值稅32萬元，次年收到稅收返還22.4萬元；當年紙業(yè)公司實現(xiàn)銷售收入1727萬元，上繳增值稅92萬元，紙業(yè)公司和物資公司的總利稅達到145萬元，紙業(yè)公司的稅負率下降為5.3%，兩家公司的綜合稅負率下降到4.3%. 2001年情況發(fā)生了變化。根據(jù)《關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關增值稅政策的通知》（財稅[2001]78號）的規(guī)定，自2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售廢舊物資免征增值稅。這對紙業(yè)公司的籌劃效果產(chǎn)生了一定影響。

    該物資公司從2001年5月1日起，依法享受了免征增值稅的稅收優(yōu)惠，同時銷售給紙業(yè)公司的廢舊物資不得再開具增值稅專用發(fā)票。紙業(yè)公司購進廢舊物資，也由過去接受抵扣17%的專用發(fā)票改為接受抵扣10%的普通發(fā)票。一方面紙業(yè)公司進項稅額少抵扣了7%，另一方面物資公司依法免去了原操作中實際繳納的約2%的增值稅，稅收籌劃的效果在以前至少節(jié)約14.9%的基礎上下降了約5個百分點，仍然達到10%，還是很可觀。因此政策發(fā)生變化后，上述稅收籌劃方案在實際操作中仍具有相當大的實用性，該紙業(yè)公司依然可以從籌劃中獲益。