利用合同籌劃要把好政策關(guān)

　　利用合同進(jìn)行籌劃，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中確實比較普遍，但籌劃安排中也需注意政策安排。比如在銷售合安排中，雖然可以充分利用《增值稅暫行條例實施細(xì)則》不同的銷售結(jié)算方式，對應(yīng)不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間。比如細(xì)則對賒銷和分期收款發(fā)出商品的納稅義務(wù)時間規(guī)定為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。這就為企業(yè)銷售開展納稅籌劃提供了法律基礎(chǔ)，雖然最終還得足額納稅，但由于納稅時間的推遲而導(dǎo)致時間差異，獲得了資金時間價值，這對企業(yè)流動資金壓力的緩解起著重要作用。但對包裝物合同的重新簽定時，還得注意印花稅的成本，因為只要合同重新簽定就得重新計算貼花，因此企業(yè)在籌劃時還需要考慮印花稅這方面的成本。

　　籌資合同的納稅籌劃，確實是要在利息籌劃上下功夫。因為稅法規(guī)定：（1）企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；（2）向非金融機(jī)構(gòu)借款、向企業(yè)職工集資、納稅人之間相互拆借資金所發(fā)生的利息支出，不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許扣除；超過部分，不準(zhǔn)予扣除；（3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得扣除。同時還得注意是否應(yīng)該資本化。在這里，企業(yè)主要獲得財務(wù)杠桿效益。

　　印花稅合同雖然規(guī)定了合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花，這樣可獲得資金時間價值。但也應(yīng)該注意由于合同上沒有注明金額，因此雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系就存在著風(fēng)險，籌劃時必須充分考慮這方面的風(fēng)險，否則可能因小失大。同時涉及低稅率與高稅率的業(yè)務(wù)時，稅法規(guī)定了應(yīng)該分別核算計稅稅額，不分別核算的，從高適用稅率。所以，在籌劃時，應(yīng)盡量將不同稅率區(qū)分開來，能適用低稅率的盡量向低稅率靠攏。

　　土地增值稅的籌劃關(guān)鍵是降低增值率，分散收入可以起到降低增值額的作用，從而達(dá)到籌劃的目的，而且根據(jù)稅法銷售舊貨的有關(guān)規(guī)定，納稅人滿足下列三個條件的固定資產(chǎn)銷售，免征增值稅。這三個條件是：（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過；（3）售價不超過原值。在上文的籌劃中，作者還考慮了印花稅涉稅合同的籌劃，充分運用了不同合同適用不同稅率的規(guī)定，從而巧妙地節(jié)約了部分印花稅。

　　勞務(wù)報酬的納稅籌劃彈性比較大，比如通過盡可能把相關(guān)費用放在企業(yè)，這樣一方面可以縮小報酬的基數(shù)，減少個人所得稅，另一方面企業(yè)也可增加企業(yè)所得稅稅前扣除費用，以減少企業(yè)所得稅。但勞務(wù)報酬的安排涉及到企業(yè)用工問題，比如是否簽訂勞務(wù)合同，就涉及到社會保障等其他問題，企業(yè)在籌劃時要充分考慮這些相關(guān)因素，權(quán)衡利弊、得失。