巧用結(jié)算方式節(jié)稅三招

　　在企業(yè)日常經(jīng)營中，賒銷和分期收款方式是企業(yè)銷售貨物廣泛采用的營銷方式，由于企業(yè)銷售和結(jié)算方式不同，對銷售收入的實(shí)現(xiàn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間都具有一定影響。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。企業(yè)可以通過合同約定按月、按季、按半年等收款方式，合理安排銷售收入核算時(shí)間，靈活開展稅收籌劃。

　　一是籌劃本期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，節(jié)省財(cái)務(wù)費(fèi)用，緩解資金壓力。如某企業(yè)絕大部分產(chǎn)品采取分期收款方式進(jìn)行銷售，本月銷項(xiàng)稅170萬元，進(jìn)項(xiàng)稅100萬元，應(yīng)納增值稅70萬元。但由于近期產(chǎn)品非常暢銷，部分購買方提前付款540萬元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定收款日期的當(dāng)天。”所以，這筆收入可在下月申報(bào)納稅，一個(gè)月節(jié)省財(cái)務(wù)費(fèi)用為540÷117％×17％×7％（銀行年利率）×1÷12=0.4577（萬元）。按季和按半年約定收款的，籌劃方式可以類推，節(jié)省的財(cái)務(wù)費(fèi)用更多。同時(shí)，還可以運(yùn)用同樣的原理，合理調(diào)整本期應(yīng)納消費(fèi)稅和營業(yè)稅。企業(yè)規(guī)模越大，賒銷和分期收款銷售面越大，稅收籌劃的效益也越大。

　　二是籌劃本期應(yīng)稅所得額，選擇適用較低稅率，達(dá)到節(jié)稅目的。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅根據(jù)應(yīng)稅所得額的多少分別適用18％、27％、33％的稅率，這就為稅收籌劃提供了操作空間。某中小企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)銷售收入160萬元，實(shí)現(xiàn)利潤12萬元，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在經(jīng)營成果核算時(shí)，將賒銷貨款20萬元（約定收款期為次年1月份）納入了本期銷售收入，增加了本年度利潤3萬元。企業(yè)及時(shí)將本期利潤進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整前應(yīng)納所得稅=12×33％=3.96（萬元），調(diào)整后應(yīng)納所得稅=9×27％=2.43（萬元）。通過合同約定收款時(shí)間，調(diào)整本期收入和利潤，本年度遞延節(jié)稅3.96－2.43＝1.53（萬元）。

　　三是籌劃年度銷售收入總規(guī)模，調(diào)整認(rèn)定為增值稅一般納稅人的時(shí)間，降低稅負(fù)，達(dá)到節(jié)稅目的。某小型工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。在上年度結(jié)算時(shí)，銷售收入達(dá)到120萬元。為了暫不認(rèn)定為增值稅一般納稅人而增加稅負(fù)，對采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的30萬元，調(diào)整為采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，把年度銷售收入降為90萬元，因而該企業(yè)沒有達(dá)到認(rèn)定一般納稅人的條件，今年繼續(xù)按小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)納稅。假設(shè)該小規(guī)模納稅人今年的銷售收入為120萬元，假定一般納稅人稅負(fù)為9％，則納稅人身份為小規(guī)模納稅人或一般納稅人的情況下，分別應(yīng)納稅為：120×6％（小規(guī)模納稅人稅率為6％）＝7.2（萬元）；120×9％＝10.8（萬元），此時(shí)可節(jié)稅＝10.8－7.2＝3.6（萬元）。