巧用結(jié)算方式節(jié)稅三招

來源: 編輯: 2006/10/24 17:13:32 字體:

  在企業(yè)日常經(jīng)營中,賒銷和分期收款方式是企業(yè)銷售貨物廣泛采用的營銷方式,由于企業(yè)銷售和結(jié)算方式不同,對銷售收入的實現(xiàn)和納稅義務(wù)發(fā)生時間都具有一定影響。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定,采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。企業(yè)可以通過合同約定按月、按季、按半年等收款方式,合理安排銷售收入核算時間,靈活開展稅收籌劃。

  一是籌劃本期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅,節(jié)省財務(wù)費用,緩解資金壓力。如某企業(yè)絕大部分產(chǎn)品采取分期收款方式進行銷售,本月銷項稅170萬元,進項稅100萬元,應(yīng)納增值稅70萬元。但由于近期產(chǎn)品非常暢銷,部分購買方提前付款540萬元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條的規(guī)定:“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定收款日期的當(dāng)天?!彼裕@筆收入可在下月申報納稅,一個月節(jié)省財務(wù)費用為540÷117%×17%×7%(銀行年利率)×1÷12=0.4577(萬元)。按季和按半年約定收款的,籌劃方式可以類推,節(jié)省的財務(wù)費用更多。同時,還可以運用同樣的原理,合理調(diào)整本期應(yīng)納消費稅和營業(yè)稅。企業(yè)規(guī)模越大,賒銷和分期收款銷售面越大,稅收籌劃的效益也越大。

  二是籌劃本期應(yīng)稅所得額,選擇適用較低稅率,達到節(jié)稅目的。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅根據(jù)應(yīng)稅所得額的多少分別適用18%、27%、33%的稅率,這就為稅收籌劃提供了操作空間。某中小企業(yè)本年度實現(xiàn)銷售收入160萬元,實現(xiàn)利潤12萬元,在企業(yè)內(nèi)部審計,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在經(jīng)營成果核算時,將賒銷貨款20萬元(約定收款期為次年1月份)納入了本期銷售收入,增加了本年度利潤3萬元。企業(yè)及時將本期利潤進行了調(diào)整。調(diào)整前應(yīng)納所得稅=12×33%=3.96(萬元),調(diào)整后應(yīng)納所得稅=9×27%=2.43(萬元)。通過合同約定收款時間,調(diào)整本期收入和利潤,本年度遞延節(jié)稅3.96-2.43=1.53(萬元)。

  三是籌劃年度銷售收入總規(guī)模,調(diào)整認定為增值稅一般納稅人的時間,降低稅負,達到節(jié)稅目的。某小型工業(yè)企業(yè),現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。在上年度結(jié)算時,銷售收入達到120萬元。為了暫不認定為增值稅一般納稅人而增加稅負,對采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的30萬元,調(diào)整為采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,把年度銷售收入降為90萬元,因而該企業(yè)沒有達到認定一般納稅人的條件,今年繼續(xù)按小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)申報納稅。假設(shè)該小規(guī)模納稅人今年的銷售收入為120萬元,假定一般納稅人稅負為9%,則納稅人身份為小規(guī)模納稅人或一般納稅人的情況下,分別應(yīng)納稅為:120×6%(小規(guī)模納稅人稅率為6%)=7.2(萬元);120×9%=10.8(萬元),此時可節(jié)稅=10.8-7.2=3.6(萬元)。

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