年終分利選擇：分股息還是發(fā)工資

　　時(shí)值年末，投資者開(kāi)始考慮利潤(rùn)分配了。

　　東風(fēng)機(jī)械有限公司（以下簡(jiǎn)稱東風(fēng)公司）由5個(gè)自然人投資組建，投資比例每人各占20%.公司共有員工50人，2007年實(shí)際支付工資600000元。5位股東均在企業(yè)任職，每人每月工資1000元。假若2007年?yáng)|風(fēng)公司預(yù)計(jì)將實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)522400元，企業(yè)所得稅適用稅率33%，稅后利潤(rùn)全部按投資比例分配，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)人均每月1600元，沒(méi)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅：522400×33%=172392（元）。

　　5位股東月工資1000元，低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，不繳工資薪金所得個(gè)人所得稅。

　　5位股東股息所得應(yīng)納個(gè)人所得稅：（522400－172392）×20%＝70001.6（元）。

　　籌劃方案：有限責(zé)任公司的個(gè)人投資者獲取收益的方式有稅前領(lǐng)取工資和稅后分配股息、紅利兩種，在選擇領(lǐng)取報(bào)酬的方式時(shí)，若能充分利用不超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可稅前扣除的優(yōu)惠，把部分股息所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能降低投資者的整體稅收負(fù)擔(dān)。

　　方案一：將預(yù)計(jì)分配的股利350000元平均增加到5位股東各月的工資當(dāng)中，每人每月增加5833元工資。

　　方案二：將預(yù)計(jì)分配的股利350000元，其中120000元作為年終獎(jiǎng)平均發(fā)放給5位股東，每人年終獎(jiǎng)24000元，其余230000元平均增加到5位股東各月的工資當(dāng)中，每人每月增加3833元。

　　方案分析：

　　1.企業(yè)所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除，自2006年7月1日起計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為人均每月1600元。

　　東風(fēng)公司2007年的計(jì)稅工資總額：50×1600×12=960000（元）?；I劃方案實(shí)施后實(shí)際發(fā)放工資總額：600000+350000=950000（元），沒(méi)有超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，可在稅前扣除。同時(shí)還可按實(shí)發(fā)工資的14%、2%、1.5%計(jì)提職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)并在稅前扣除。

　　籌劃后，兩方案可多扣除工資、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)350000×（1+17.5%）=411250（元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（522400－411250）×33%=36679.5（元）。

　　2.個(gè)人所得稅：

　　方案一：5位股東每人每月實(shí)發(fā)工資5833+1000=6833（元），應(yīng)繳納工資薪金個(gè)人所得稅[（6833－1600）×20%－375]×12×5=40296（元）；應(yīng)繳納股息所得個(gè)人所得稅（522400－411250）×（1－33％）×20%＝14894（元）。

　　5位股東應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)：14894+40296＝55190（元）。

　　方案二：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅。因此，將120000元作為年終獎(jiǎng)發(fā)給5位股東，人均發(fā)放年終獎(jiǎng)24000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅[24000－（1600－1000）]×10%－25＝2315（元）。

　　其余230000元平均增加5位股東每月工資，每位股東每月實(shí)發(fā)工資1000+3833＝4833（元），應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（4833－1600）×15%－125＝359.95（元）。

　　5位股東年應(yīng)繳納工資薪金所得個(gè)人所得稅（2315+359.95×12）×5＝33172（元），股息所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（522400－411250）×（1－33％）×20%＝14894（元）。

　　5位股東應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)：14894+33172＝48066（元）。

　　比較兩個(gè)方案，東風(fēng)公司可節(jié)約企業(yè)所得稅172400－36680＝135720（元）。方案一與方案二比納稅籌劃前分別少繳納個(gè)人所得稅14810元（70000－55190）和21934元（70000－48066），方案二比方案一少繳納個(gè)人所得稅7124元。

　　以上股息轉(zhuǎn)化為工資的籌劃方案是在計(jì)稅工資不超支的情況下實(shí)施的，其實(shí)在計(jì)稅工資超支和計(jì)稅工資扣除空間不足以支付預(yù)計(jì)股息轉(zhuǎn)化為工資數(shù)額時(shí)，仍可進(jìn)行類似納稅籌劃。