高層激勵(lì)的稅收籌劃
就一般情況而言,企業(yè)的高級(jí)管理人員由于其承擔(dān)的工作壓力大,所取得的收入回報(bào)也應(yīng)當(dāng)高。作為人力資源經(jīng)理應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)這些管理人員的薪酬方案呢?這里我們舉例來進(jìn)行具體分析。
李生華是長(zhǎng)江機(jī)器制造有限公司的經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理,也是公司的股東、業(yè)務(wù)骨干,公司計(jì)劃2008年支付其100萬(wàn)元的報(bào)酬(企業(yè)所得稅稅率33%)。對(duì)于這筆收入,應(yīng)該如何發(fā)放,稅收成本才最低呢?
籌劃思路
就一般情況而言,存在五種支付方案:
第一種方式
以工資的形式發(fā)放。具體發(fā)放方法是平時(shí)每月發(fā)工資83333.33元。由于980800元已超過計(jì)稅工資,該公司要調(diào)增所得額,交納企業(yè)所得稅。
公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅:
980800×33%=323664(元)
李生華應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:
[(83333.33-1600)×40%-10375]×12=267820(元)
發(fā)放這100萬(wàn)元的工資,企業(yè)和個(gè)人應(yīng)繳納稅金合計(jì)為591484元。
第二種方式
實(shí)行年薪制,年薪100萬(wàn)元(不包括其他福利)。
公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅:
980800×33%=323664(元)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào),以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)”)的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)營(yíng)者全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為:
1000000×40%-10375=389625(元)
發(fā)放這100萬(wàn)元的工資和獎(jiǎng)金后,企業(yè)和個(gè)人應(yīng)繳納稅金合計(jì)為713289元。
第三種方式
進(jìn)行股息、紅利分配。平時(shí)每月發(fā)工資1600元,而將剩余的980800元以股息、紅利的形式發(fā)放。
股息、紅利屬稅后分配,企業(yè)對(duì)稅后發(fā)放的980800元獎(jiǎng)金承擔(dān)的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同,因此,計(jì)算時(shí)首先要倒算出980800元的稅前所得額。
設(shè)980800元不含稅獎(jiǎng)金對(duì)應(yīng)的含稅所得額為X,則:
X-X×33%=980800(元)
X=980800÷(1-33%)=1463880.60(元)
公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅:1463880.60×33%=483080.60(元)
李生華應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:
980800×20%=196160(元)
發(fā)放這100萬(wàn)元的工資和獎(jiǎng)金后,企業(yè)和個(gè)人應(yīng)繳納的稅金合計(jì)為679240.60元。
第四種方式
每月支付工資4000元,年終以0.48元/股的價(jià)格獲得股票10萬(wàn)元股。
當(dāng)時(shí)股票市價(jià)為10元/股,5年后,預(yù)計(jì)股票市場(chǎng)價(jià)為40元/股,且以后年度股票市價(jià)將逐年減少,經(jīng)營(yíng)者將在股票市價(jià)為40元/股時(shí)轉(zhuǎn)讓股票。當(dāng)時(shí)的平均利潤(rùn)為8%(不負(fù)擔(dān)其他福利,經(jīng)營(yíng)者持股期間不能分利潤(rùn))。
根據(jù)股票的有關(guān)稅收規(guī)定,經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納的個(gè)人所得稅為:
?。?0-0.48)×10000=952000(元)
[(4000-1600)×15%-125]×12+(952000÷12×35%-6375)×12=259520(元)
與此同時(shí),取得股票期權(quán)的稅前利潤(rùn)為:
40×100000×0.6806(折現(xiàn)系數(shù))-48000(購(gòu)買成本)+48000(工資收入)=2722400(元)
第五種方式
月工資為6萬(wàn)元,年工資為72萬(wàn)元(社會(huì)平均工資為每年2萬(wàn)元),年養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)分別為1.2萬(wàn)元(即社會(huì)平均工資三倍的20%)、2.16萬(wàn)元、1.8萬(wàn)元、0.216萬(wàn)元,年終獎(jiǎng)金22.624萬(wàn)元。
根據(jù)工資福利有關(guān)稅收規(guī)定,經(jīng)營(yíng)者個(gè)人每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)分別為工資總額的5%、2%,養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)分別為按社會(huì)平均工資三倍的8%、0.5%繳納,此四項(xiàng)可不并入工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅。
全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為:
[(60000-1000-1800-1500-180-1600)×30%-3375]×12+226240×20%-375=198485(元)
公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅:
?。?20000+226240)×33%=312259.20(元)
公司與個(gè)人合計(jì)應(yīng)繳納所得稅為510744.2元。
籌劃結(jié)論
對(duì)上述五種激勵(lì)方式,企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納的所得稅及經(jīng)營(yíng)者稅后凈所得進(jìn)行分析可以看出,上述五種激勵(lì)方式中以獎(jiǎng)勵(lì)股票期權(quán)最優(yōu)。當(dāng)然我們也要看到,其中的風(fēng)險(xiǎn)是不同的。
對(duì)于企業(yè)的支出,目前的稅法已經(jīng)有比較全面的規(guī)定,如招待費(fèi)、計(jì)稅工資、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)和各項(xiàng)提留等可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目,稅法都有具體的要求,沒有按規(guī)定計(jì)算的不得稅前扣除。有的項(xiàng)目,稅法要求在規(guī)定的項(xiàng)目范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,超過的部分要調(diào)增所得額,補(bǔ)交企業(yè)所得稅。對(duì)于這個(gè)規(guī)定,在具體操作過程中,由于各企業(yè)的具體情況不同,同樣的事項(xiàng)可能就有不同的結(jié)果。企業(yè)在選擇個(gè)人收入是稅前還是稅后分配時(shí),應(yīng)考慮發(fā)放金額的大小并結(jié)合企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān),經(jīng)過測(cè)算來判斷和選擇建立更能吸引人才、留住人才的薪酬激勵(lì)機(jī)制。
但是,這個(gè)案例的操作性相對(duì)比較差,主要是因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)成果在當(dāng)時(shí)的認(rèn)定是可以操作的,但是,對(duì)未來經(jīng)營(yíng)成果的確認(rèn)卻要受多方面因素的制約,所以,用股票期權(quán)來認(rèn)定收入存在一定的難度。
這里需要注意的是,按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定,全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法有了根本的變化,解決了往年把全年勞動(dòng)成果按當(dāng)月收入處理帶來的適用稅率過高、級(jí)差過小等問題,在事實(shí)上彌補(bǔ)了年薪制的空白,形成以月薪制為基礎(chǔ)、兼容年勞動(dòng)成果的格局。對(duì)照全年一次性獎(jiǎng)金新老規(guī)定可以看出,新的計(jì)稅方法與社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)情況更加接近、更具人性化。
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