從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨未必吃虧

　　不少增值稅一般納稅人反映，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，往往由于供貨方納稅身份的不同，在保證貨物質(zhì)量的前提下，他們會(huì)優(yōu)先選擇具備增值稅一般納稅人資格的企業(yè)。許多小規(guī)模納稅人雖然貨物質(zhì)量有保證，價(jià)格更優(yōu)惠，但不能提供一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，他們也不敢輕易向他們進(jìn)貨。根據(jù)我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人在什么情況下向什么樣納稅“身份”的企業(yè)進(jìn)貨更為有利?？梢詮囊韵聝煞N情況進(jìn)行分析：

　　第一種情況，假設(shè)S公司為增值稅一般納稅人，欲購(gòu)進(jìn)一批應(yīng)稅貨物，現(xiàn)有A、B、C三家公司同時(shí)向其推薦同樣的貨物。A公司是增值稅一般納稅人，能夠提供符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票；B、C公司均為小規(guī)模納稅人，但B公司承諾能夠提供由其主管稅務(wù)部門代開(kāi)的注明征收率的增值稅專用發(fā)票；C公司只能提供普通發(fā)票。若A、B、C公司貨物售價(jià)一樣（均為含稅價(jià)15000元），則A公司無(wú)疑成為S公司的首選對(duì)象。因?yàn)镾公司在該批貨物銷售后（假定含稅價(jià)18000元）已支付的進(jìn)項(xiàng)稅金將能獲得全額抵扣。若選擇B公司為進(jìn)貨對(duì)象，則S公司也只能按稅務(wù)部門規(guī)定的6%或4%的扣稅率抵扣，導(dǎo)致本環(huán)節(jié)必須多繳增值稅金。若選擇C公司為進(jìn)貨對(duì)象，則S公司必須全額計(jì)算繳納增值稅，由此造成的損失顯而易見(jiàn)。通過(guò)計(jì)算，S公司從A公司進(jìn)貨，應(yīng)繳增值稅436元；從B公司進(jìn)貨，應(yīng)繳增值稅1766元；從C公司進(jìn)貨，應(yīng)繳增值稅2165元?？梢?jiàn)，由于進(jìn)貨單位不同，稅負(fù)相差很大。

　　第二種情況，假設(shè)A公司訂貨價(jià)格為15000元、B公司訂貨價(jià)格為14000元、C公司訂貨價(jià)格為13000元，S公司的銷售價(jià)格仍然為18000元，以上均為含稅價(jià)，不考慮其他費(fèi)用因素，并假設(shè)S公司始終為盈利企業(yè)，那么S公司向A、B、C三家公司分別購(gòu)貨取得的相對(duì)收益作定量分析。

　　若向A公司進(jìn)貨，則：

　?、賾?yīng)繳增值稅為：（18000÷1.17）×0.17－（15000÷1.17）×0.17=435.89（元）；

　?、趹?yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)合計(jì)為：435.89×8%=34.87（元）；

　?、蹜?yīng)繳所得稅為：（18000÷1.17－15000÷1.17－34.87）×0.33=834.65（元）；

　　④稅后凈收益為：（18000÷1.17－15000÷1.17－34.87）×（1－0.33）=1694.59（元）；

　?、輧衄F(xiàn)金流入為：18000－15000－435.89－34.87－834.65=1694.59（元）。

　　若向B公司進(jìn)貨，則：

　?、賾?yīng)繳增值稅為：（18000÷1.17）×0.17－（14000÷1.06）×0.06=1822.93（元）；

　?、趹?yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)合計(jì)為：1822.93×8%=145.83（元）；

　　③應(yīng)繳所得稅為：（18000÷1.17－14000÷1.06－145.83）×0.33=670.31（元）；

　　④稅后凈收益為：（18000÷1.17－14000÷1.06－145.83）×（1－0.33）=1360.93（元）；

　　⑤凈現(xiàn)金流入為：18000－14000－1822.93－145.83－670.31=1360.93（元）。

　　若向C公司進(jìn)貨，則：①應(yīng)繳增值稅為：（18000÷1.17）×0.17=2615.38（元）；

　　②應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)合計(jì)為：2615.38×8%=209.23（元）；

　　③應(yīng)繳所得稅為：（18000÷1.17－13000－209.23）×0.33=717.88（元）；

　　④稅后凈收益為：（18000÷1.17－13000－209.23）×（1－0.33）=1457.51（元）；

　　⑤凈現(xiàn)金流入為：18000－13000－2615.38－209.23－717.88=1457.51（元）。

　　由此可見(jiàn)，雖然向小規(guī)模企業(yè)進(jìn)貨，其價(jià)格表面上有優(yōu)勢(shì)，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，向能提供增值稅合法憑證的供貨企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物仍能獲得較大收益。

　　至于小規(guī)模納稅人比一般納稅人同類貨物在價(jià)格上折讓多少才能使向其供貨的一般納稅人不受損失呢？這要通過(guò)比較，即價(jià)格的折讓的臨界點(diǎn)的計(jì)算便知。

　　假設(shè)某增值稅一般納稅人（適用稅率為17%），當(dāng)其貨物的含稅銷售額為M時(shí)，該貨物的采購(gòu)情況分別為索取17%、6%、4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票，含稅購(gòu)進(jìn)額為A、B、C、D，城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)按8%計(jì)算，企業(yè)所得稅為33%（暫不考慮采購(gòu)費(fèi)用對(duì)所得稅的影響）。運(yùn)用計(jì)算現(xiàn)金流量的公式可得：①索取17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：M－｛A＋（M÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）＋（M÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08＋〔M÷1.17－A÷1.17－（M÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08〕×0.33｝=0.5648M－0.5648A；②索取6%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：0.5648M－0.62904B；③索取4%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：0.5648M－0.64217C；④不能索取專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為：0.5648M－0.67D.

　　現(xiàn)在，采購(gòu)企業(yè)以①式購(gòu)銷雙方互不吃虧狀態(tài)下的現(xiàn)金凈流量為標(biāo)準(zhǔn)，若令①式等于②式，即索取6%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量與①式的現(xiàn)金凈流量相等時(shí)，可求出B與A之比為89.8%.也就是說(shuō)，當(dāng)采購(gòu)企業(yè)索取6%的專用發(fā)票購(gòu)貨時(shí)，只要供貨方給予含稅價(jià)10.2%的價(jià)格折讓，采購(gòu)企業(yè)就不會(huì)吃虧。同樣辦法，能夠計(jì)算出采購(gòu)企業(yè)索取4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票的情況下，售貨方的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分別為12.04%和15.7%.

　　對(duì)于購(gòu)貨方增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，在購(gòu)貨時(shí)運(yùn)用價(jià)格臨界點(diǎn)原理，就可以放心大膽地跟小規(guī)模納稅人打交道，只要所購(gòu)貨物的質(zhì)量符合要求，價(jià)格折讓能夠達(dá)到相應(yīng)的臨界點(diǎn)指數(shù)，增值稅一般納稅人完全可以棄遠(yuǎn)求近，從身邊的小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨，以節(jié)省采購(gòu)時(shí)間和采購(gòu)費(fèi)用，增加企業(yè)效益。

　　對(duì)于供貨方小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，運(yùn)用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)原理，在銷售產(chǎn)品時(shí)可以保護(hù)自己的既得利益。比如，可用折價(jià)臨界點(diǎn)來(lái)反駁或者說(shuō)服購(gòu)貨方（增值稅一般納稅人）無(wú)理的折價(jià)要求，促使購(gòu)銷雙方達(dá)成共識(shí)，互利互惠，平等合作。