連鎖超市配送業(yè)務(wù)的稅收籌劃

　　連鎖零售企業(yè)的配送業(yè)務(wù)，是指運用交通工具和人力，將貨物從供應(yīng)商的倉庫或者零售企業(yè)的配送倉庫，分配、運輸至零售企業(yè)的各個分店，驗收、錄入系統(tǒng)并整理上貨架的過程。廣義的配送，既包括貨物從供應(yīng)商倉庫到零售企業(yè)的配送中心周轉(zhuǎn)倉庫，再從配送中心周轉(zhuǎn)倉庫分配運至各門店的物流方式（即狹義的“配送”），也包括貨物從供應(yīng)商直達各門店的物流方式（簡稱“直送”）。隨著零售企業(yè)配送中心物流功能的擴展，有的還可以開展第三方物流服務(wù)（即貨物從供應(yīng)商到本配送中心周轉(zhuǎn)倉再到供應(yīng)商指定的第三方零售企業(yè)）。

　　一、配送業(yè)務(wù)相關(guān)稅收政策與稅收實踐介紹

　　零售企業(yè)的配送物流服務(wù)，從流轉(zhuǎn)稅的角度，可以分解為：貨物倉儲、分揀、運輸、搬運、裝卸等服務(wù)。按現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策，均屬于營業(yè)稅稅種的課稅范圍。按稅目劃分，則涉及“交通運輸業(yè)”和“服務(wù)業(yè)”兩個稅目。其中貨物運輸和裝卸搬運適用交通運輸業(yè)稅目，法定稅率為3%，倉儲屬于服務(wù)業(yè)稅目，法定稅率為5%.適用不同稅率的前提條件是要分開核算。

　　根據(jù)現(xiàn)行的發(fā)票管理辦法，與取得貨運收入的相關(guān)發(fā)票制度包括：（1）只能使用從地稅機關(guān)申領(lǐng)的“公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”或“全國聯(lián)運行業(yè)貨運統(tǒng)一發(fā)票”（2004年升級為電腦版，實行稅局網(wǎng)絡(luò)核對。以下均簡稱“貨運發(fā)票”）。（2）申購貨運發(fā)票的條件是：必須取得政府機關(guān)（交通管理局）頒發(fā)的《公路貨運許可證》，且營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍中登記有“貨物運輸”字樣，并在地稅局辦理運輸業(yè)“自開票納稅人資格認定”手續(xù)。（3）如未能獲準(zhǔn)領(lǐng)購并自開貨運發(fā)票，就只能逐筆向地稅局申請代開貨運發(fā)票，這需要逐筆提交繁雜的資料證明。

　　實踐中許多連鎖企業(yè)沒有申領(lǐng)到貨運發(fā)票，但又取得了相關(guān)收入，按現(xiàn)行規(guī)定就得逐單向地稅局申請代開貨運發(fā)票。但由于提交資料繁雜，過高的操作成本令連鎖企業(yè)難以忍受。

　　如果連鎖企業(yè)不辦理逐筆申請代開，就會落入這樣的困境：由于地稅局電腦系統(tǒng)中該企業(yè)沒有登記“交通運輸業(yè)”稅目，無法按3%的低稅率申報納稅，只能擠入“其他業(yè)務(wù)收入”繳納5%的營業(yè)稅。不僅如此，當(dāng)客戶要求開具發(fā)票時還要遭遇巨大的困擾，手中只有“其他服務(wù)發(fā)票”而沒有“貨運發(fā)票”，如果在“其他服務(wù)發(fā)票”上開具“運費、裝卸費”等項目就構(gòu)成了發(fā)票違章，在發(fā)票驗銷環(huán)節(jié)被地稅局發(fā)現(xiàn)會課以罰款（罰款金額每張從幾十到幾百元不等）。要發(fā)票不違章，就只能將物流費統(tǒng)統(tǒng)以“服務(wù)費”等模糊的名目收取。

　　由于連鎖零售企業(yè)配送服務(wù)的客戶一般為供應(yīng)商（包括生產(chǎn)商與貿(mào)易商），基本上都是增值稅一般納稅人?？蛻羧绻〉谩柏涍\發(fā)票”，按現(xiàn)行的增值稅政策規(guī)定，發(fā)票所列之“運輸費”可以抵扣7%的增值稅（“裝卸費、包裝整理分揀費”不允許計算抵扣）。如果供應(yīng)商從零售企業(yè)取得的發(fā)票為“其他服務(wù)收入發(fā)票”，就不能抵扣任何稅款。

　　二、連鎖零售企業(yè)配送中心業(yè)務(wù)收入的納稅與開票現(xiàn)狀

　　大多數(shù)連鎖零售企業(yè)的配送中心沒有申請取得交通管理局頒發(fā)的《公路貨運許可證》，不能在地稅局登記“交通運輸業(yè)”營業(yè)稅目，因而不能辦理“運輸業(yè)自開票納稅人資格認定”，不許領(lǐng)購貨運發(fā)票。實踐中多數(shù)零售企業(yè)是外包（委托其他貨運公司運輸），或者購入若干車輛并辦理車輛的《營運許可證》，自行完成配送業(yè)務(wù)。收取的配送費則全部按“其他服務(wù)收入”繳納5%的營業(yè)稅并開具“其他服務(wù)收入發(fā)票”。供應(yīng)商不能抵扣增值稅。

　　三、稅收籌劃方案

　　通過對政策的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，如果將零售企業(yè)的配送業(yè)務(wù)分開核算，其中的運輸裝卸收入可以獲得3%的低稅率，同時供應(yīng)商還可獲得“運費”7%的增值稅抵扣。雙方合計可以減輕相當(dāng)于“運費”9%的稅收節(jié)省，或者說可以取得4%的稅收凈補貼。這是現(xiàn)行中國流轉(zhuǎn)稅被分裂為兩個稅種、并將貨物運輸同時認定為“生產(chǎn)性”和“服務(wù)業(yè)”雙重矛盾屬性的政策沖突結(jié)果。在中國的流轉(zhuǎn)稅制度調(diào)整以前，零售企業(yè)可以通過一定的安排來減輕稅負。操作要點包括：

　?。ㄒ唬┫蛘慕煌ㄟ\輸局貨運管理分局申請頒發(fā)《公路貨運許可證》。在貨運行業(yè)行政管制取消以前，這是一切籌劃的前提。

　　（二）向工商管理局申請增加營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍，加入“貨物運輸”之類的字眼。如果配送中心獨立注冊非法人分支機構(gòu)，取得《營業(yè)執(zhí)照》更好。

　?。ㄈ﹩为毢怂闩渌椭行牡臉I(yè)務(wù)收支。其中運輸裝卸收入與倉儲收入要分開。

　?。ㄋ模┺k理地稅登記變更和“交通運輸業(yè)”營業(yè)稅目登記。

　　（五）在地稅局辦理“貨運自開票納稅人資格認定”，申購貨運發(fā)票。向供應(yīng)商開具物流費收入發(fā)票時，要將運費與裝卸費分開，并注意運費名目的規(guī)范化，防止對方國稅機關(guān)的責(zé)難。

　　獨立核算配送中心業(yè)務(wù)收支時應(yīng)當(dāng)注意，配送中心為開展配送業(yè)務(wù)所耗用的工具器具、包裝材料、水電、汽油等支出所取得的增值稅進項，以及外包貨運支付的運費，均不能申報抵扣本企業(yè)的增值稅。

　　四、籌劃成本、收益與注意事項

　　籌劃的成本包括兩部分：（1）操作成本，包括辦理證照、單獨核算等增加的人力成本；（2）配送業(yè)務(wù)耗用材料和水電不能抵扣增值稅的損失。

　　大型零售企業(yè)的配送中心一年運輸裝卸收費收入可達上千萬元。經(jīng)過籌劃，自身可節(jié)省營業(yè)稅開支可達幾十萬元，已經(jīng)足以彌補籌劃的成本。同時，籌劃后供應(yīng)商還可獲得上百萬元的稅收抵扣，對大供應(yīng)商而言具有較大的經(jīng)濟意義。由于該籌劃能夠降低整個商品供應(yīng)鏈的稅收成本，因而對提高本企業(yè)的商品價格競爭力能夠有所貢獻。

　　開展本籌劃活動應(yīng)當(dāng)注意的是，未來中國的增值稅制度將進行改革，現(xiàn)在已經(jīng)考慮將交通運輸業(yè)納入增值稅的課稅范圍并統(tǒng)一稅率，這一措施將從根本上消除內(nèi)在邏輯矛盾和政策缺陷。屆時本籌劃方案即告壽終。