連鎖超市配送業(yè)務(wù)的稅收籌劃

　　連鎖零售企業(yè)的配送業(yè)務(wù)，是指運(yùn)用交通工具和人力，將貨物從供應(yīng)商的倉(cāng)庫(kù)或者零售企業(yè)的配送倉(cāng)庫(kù)，分配、運(yùn)輸至零售企業(yè)的各個(gè)分店，驗(yàn)收、錄入系統(tǒng)并整理上貨架的過(guò)程。廣義的配送，既包括貨物從供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)到零售企業(yè)的配送中心周轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)，再?gòu)呐渌椭行闹苻D(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)分配運(yùn)至各門(mén)店的物流方式（即狹義的“配送”），也包括貨物從供應(yīng)商直達(dá)各門(mén)店的物流方式（簡(jiǎn)稱“直送”）。隨著零售企業(yè)配送中心物流功能的擴(kuò)展，有的還可以開(kāi)展第三方物流服務(wù)（即貨物從供應(yīng)商到本配送中心周轉(zhuǎn)倉(cāng)再到供應(yīng)商指定的第三方零售企業(yè)）。

　　一、配送業(yè)務(wù)相關(guān)稅收政策與稅收實(shí)踐介紹

　　零售企業(yè)的配送物流服務(wù)，從流轉(zhuǎn)稅的角度，可以分解為：貨物倉(cāng)儲(chǔ)、分揀、運(yùn)輸、搬運(yùn)、裝卸等服務(wù)。按現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策，均屬于營(yíng)業(yè)稅稅種的課稅范圍。按稅目劃分，則涉及“交通運(yùn)輸業(yè)”和“服務(wù)業(yè)”兩個(gè)稅目。其中貨物運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)適用交通運(yùn)輸業(yè)稅目，法定稅率為3%，倉(cāng)儲(chǔ)屬于服務(wù)業(yè)稅目，法定稅率為5%.適用不同稅率的前提條件是要分開(kāi)核算。

　　根據(jù)現(xiàn)行的發(fā)票管理辦法，與取得貨運(yùn)收入的相關(guān)發(fā)票制度包括：（1）只能使用從地稅機(jī)關(guān)申領(lǐng)的“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”或“全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票”（2004年升級(jí)為電腦版，實(shí)行稅局網(wǎng)絡(luò)核對(duì)。以下均簡(jiǎn)稱“貨運(yùn)發(fā)票”）。（2）申購(gòu)貨運(yùn)發(fā)票的條件是：必須取得政府機(jī)關(guān)（交通管理局）頒發(fā)的《公路貨運(yùn)許可證》，且營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍中登記有“貨物運(yùn)輸”字樣，并在地稅局辦理運(yùn)輸業(yè)“自開(kāi)票納稅人資格認(rèn)定”手續(xù)。（3）如未能獲準(zhǔn)領(lǐng)購(gòu)并自開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票，就只能逐筆向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票，這需要逐筆提交繁雜的資料證明。

　　實(shí)踐中許多連鎖企業(yè)沒(méi)有申領(lǐng)到貨運(yùn)發(fā)票，但又取得了相關(guān)收入，按現(xiàn)行規(guī)定就得逐單向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票。但由于提交資料繁雜，過(guò)高的操作成本令連鎖企業(yè)難以忍受。

　　如果連鎖企業(yè)不辦理逐筆申請(qǐng)代開(kāi)，就會(huì)落入這樣的困境：由于地稅局電腦系統(tǒng)中該企業(yè)沒(méi)有登記“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，無(wú)法按3%的低稅率申報(bào)納稅，只能擠入“其他業(yè)務(wù)收入”繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。不僅如此，當(dāng)客戶要求開(kāi)具發(fā)票時(shí)還要遭遇巨大的困擾，手中只有“其他服務(wù)發(fā)票”而沒(méi)有“貨運(yùn)發(fā)票”，如果在“其他服務(wù)發(fā)票”上開(kāi)具“運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)”等項(xiàng)目就構(gòu)成了發(fā)票違章，在發(fā)票驗(yàn)銷環(huán)節(jié)被地稅局發(fā)現(xiàn)會(huì)課以罰款（罰款金額每張從幾十到幾百元不等）。要發(fā)票不違章，就只能將物流費(fèi)統(tǒng)統(tǒng)以“服務(wù)費(fèi)”等模糊的名目收取。

　　由于連鎖零售企業(yè)配送服務(wù)的客戶一般為供應(yīng)商（包括生產(chǎn)商與貿(mào)易商），基本上都是增值稅一般納稅人?？蛻羧绻〉谩柏涍\(yùn)發(fā)票”，按現(xiàn)行的增值稅政策規(guī)定，發(fā)票所列之“運(yùn)輸費(fèi)”可以抵扣7%的增值稅（“裝卸費(fèi)、包裝整理分揀費(fèi)”不允許計(jì)算抵扣）。如果供應(yīng)商從零售企業(yè)取得的發(fā)票為“其他服務(wù)收入發(fā)票”，就不能抵扣任何稅款。

　　二、連鎖零售企業(yè)配送中心業(yè)務(wù)收入的納稅與開(kāi)票現(xiàn)狀

　　大多數(shù)連鎖零售企業(yè)的配送中心沒(méi)有申請(qǐng)取得交通管理局頒發(fā)的《公路貨運(yùn)許可證》，不能在地稅局登記“交通運(yùn)輸業(yè)”營(yíng)業(yè)稅目，因而不能辦理“運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人資格認(rèn)定”，不許領(lǐng)購(gòu)貨運(yùn)發(fā)票。實(shí)踐中多數(shù)零售企業(yè)是外包（委托其他貨運(yùn)公司運(yùn)輸），或者購(gòu)入若干車輛并辦理車輛的《營(yíng)運(yùn)許可證》，自行完成配送業(yè)務(wù)。收取的配送費(fèi)則全部按“其他服務(wù)收入”繳納5%的營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具“其他服務(wù)收入發(fā)票”。供應(yīng)商不能抵扣增值稅。

　　三、稅收籌劃方案

　　通過(guò)對(duì)政策的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，如果將零售企業(yè)的配送業(yè)務(wù)分開(kāi)核算，其中的運(yùn)輸裝卸收入可以獲得3%的低稅率，同時(shí)供應(yīng)商還可獲得“運(yùn)費(fèi)”7%的增值稅抵扣。雙方合計(jì)可以減輕相當(dāng)于“運(yùn)費(fèi)”9%的稅收節(jié)省，或者說(shuō)可以取得4%的稅收凈補(bǔ)貼。這是現(xiàn)行中國(guó)流轉(zhuǎn)稅被分裂為兩個(gè)稅種、并將貨物運(yùn)輸同時(shí)認(rèn)定為“生產(chǎn)性”和“服務(wù)業(yè)”雙重矛盾屬性的政策沖突結(jié)果。在中國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度調(diào)整以前，零售企業(yè)可以通過(guò)一定的安排來(lái)減輕稅負(fù)。操作要點(diǎn)包括：

　?。ㄒ唬┫蛘慕煌ㄟ\(yùn)輸局貨運(yùn)管理分局申請(qǐng)頒發(fā)《公路貨運(yùn)許可證》。在貨運(yùn)行業(yè)行政管制取消以前，這是一切籌劃的前提。

　?。ǘ┫蚬ど坦芾砭稚暾?qǐng)?jiān)黾訝I(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍，加入“貨物運(yùn)輸”之類的字眼。如果配送中心獨(dú)立注冊(cè)非法人分支機(jī)構(gòu)，取得《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》更好。

　?。ㄈ﹩为?dú)核算配送中心的業(yè)務(wù)收支。其中運(yùn)輸裝卸收入與倉(cāng)儲(chǔ)收入要分開(kāi)。

　　（四）辦理地稅登記變更和“交通運(yùn)輸業(yè)”營(yíng)業(yè)稅目登記。

　　（五）在地稅局辦理“貨運(yùn)自開(kāi)票納稅人資格認(rèn)定”，申購(gòu)貨運(yùn)發(fā)票。向供應(yīng)商開(kāi)具物流費(fèi)收入發(fā)票時(shí)，要將運(yùn)費(fèi)與裝卸費(fèi)分開(kāi)，并注意運(yùn)費(fèi)名目的規(guī)范化，防止對(duì)方國(guó)稅機(jī)關(guān)的責(zé)難。

　　獨(dú)立核算配送中心業(yè)務(wù)收支時(shí)應(yīng)當(dāng)注意，配送中心為開(kāi)展配送業(yè)務(wù)所耗用的工具器具、包裝材料、水電、汽油等支出所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)，以及外包貨運(yùn)支付的運(yùn)費(fèi)，均不能申報(bào)抵扣本企業(yè)的增值稅。

　　四、籌劃成本、收益與注意事項(xiàng)

　　籌劃的成本包括兩部分：（1）操作成本，包括辦理證照、單獨(dú)核算等增加的人力成本；（2）配送業(yè)務(wù)耗用材料和水電不能抵扣增值稅的損失。

　　大型零售企業(yè)的配送中心一年運(yùn)輸裝卸收費(fèi)收入可達(dá)上千萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)籌劃，自身可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅開(kāi)支可達(dá)幾十萬(wàn)元，已經(jīng)足以彌補(bǔ)籌劃的成本。同時(shí)，籌劃后供應(yīng)商還可獲得上百萬(wàn)元的稅收抵扣，對(duì)大供應(yīng)商而言具有較大的經(jīng)濟(jì)意義。由于該籌劃能夠降低整個(gè)商品供應(yīng)鏈的稅收成本，因而對(duì)提高本企業(yè)的商品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力能夠有所貢獻(xiàn)。

　　開(kāi)展本籌劃活動(dòng)應(yīng)當(dāng)注意的是，未來(lái)中國(guó)的增值稅制度將進(jìn)行改革，現(xiàn)在已經(jīng)考慮將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的課稅范圍并統(tǒng)一稅率，這一措施將從根本上消除內(nèi)在邏輯矛盾和政策缺陷。屆時(shí)本籌劃方案即告壽終。