個(gè)稅征收的“數(shù)目字管理”

　　盡管個(gè)稅收入在國(guó)家財(cái)政收入中只占7%左右，但在所有稅種中，它與公眾個(gè)人利益聯(lián)系得最緊密。

　　起征點(diǎn)只是對(duì)工薪階層有意義，對(duì)那些逃稅的高收入者意義不大。而這部分人的個(gè)人所得稅征收，應(yīng)當(dāng)是《個(gè)人所得稅法》修改后重點(diǎn)解決的問題。

　　且說《水滸傳》中自稱“鎮(zhèn)關(guān)西”的鄭屠，在渭州城成立了肉類加工公司，雇了十幾名伙計(jì)。每到月底，他給伙計(jì)發(fā)放工資時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)便扣除了這些伙計(jì)的個(gè)人所得稅。而鄭屠自己從來不給自己發(fā)工資，所有的盈余都投放到擴(kuò)大再生產(chǎn)中去，到其他縣城開設(shè)分公司。而自己養(yǎng)一妻二妾乃至招待渭州城官場(chǎng)的頭面人物，所花的費(fèi)用全部打入公司經(jīng)營(yíng)成本。因此幾年來，除了公司所交的一些營(yíng)業(yè)稅外，鄭屠這個(gè)老板未交一文錢的個(gè)人所得稅。

　　當(dāng)然，這只是筆者的假設(shè)，這假設(shè)甚至有些牽強(qiáng)。因?yàn)樗未鷽]有個(gè)人所得稅的名目，也沒有現(xiàn)代公司制度。但今天老板不交個(gè)人所得稅而雇員卻按期交稅的現(xiàn)象是否存在呢？如果我們把目光再放遠(yuǎn)一些。從古代開始，富人想方設(shè)法避稅，而政府的稅收通過各種方式轉(zhuǎn)嫁到并不富裕的普通人身上的現(xiàn)象是否在歷代存在過？稅收除增加政府財(cái)政收入、維持政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)的功能外，其另一個(gè)重要功能即縮小貧富差距、調(diào)整社會(huì)分配、維系起碼的社會(huì)公平，為什么在許多朝代都失效呢？

　　當(dāng)下正在進(jìn)行的個(gè)人所得稅改革引起了全社會(huì)的關(guān)注，這并不奇怪。盡管個(gè)稅收入在國(guó)家財(cái)政收入中只占7%左右，但在所有稅種中，它與公眾個(gè)人利益聯(lián)系得最緊密。在營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、房地產(chǎn)稅、車船稅等等名目繁多的稅種中，最能體現(xiàn)公民對(duì)政府所盡的義務(wù)，也由此最能彰顯公民因納稅而擁有的種種政治權(quán)利。這個(gè)稅是硬生生地從公民的合法收入中，扣除一部分給政府。個(gè)稅比其他稅種更能體現(xiàn)公民和政府之間的契約關(guān)系：我明明白白交稅給你，承認(rèn)你統(tǒng)治的合法性，那么意味著你有提供公共服務(wù)的責(zé)任。

　　對(duì)個(gè)稅改革，輿論討論集中在這幾個(gè)問題：

　　此稅實(shí)施的800元起征提高到1500元起征是否合適？

　　各地實(shí)行統(tǒng)一的起稅標(biāo)準(zhǔn)是否合適？

　　以個(gè)人收入作為征稅標(biāo)準(zhǔn)還是以家庭收入作為征稅標(biāo)準(zhǔn)哪個(gè)更合適？

　　高收入者交納的個(gè)人所得稅所占份額偏低如何解決？

　　這些問題指向的幾乎都是：個(gè)人所得稅征收如何更能體現(xiàn)公平公正原則。盡管古代沒有個(gè)人所得稅這個(gè)稅目，但如何實(shí)現(xiàn)征稅公平則是個(gè)老話題了。

　　從秦朝實(shí)行郡縣制開始，中國(guó)多數(shù)時(shí)代是中央集權(quán)。歷朝歷代稅收的種類也不少，但最能體現(xiàn)朝廷權(quán)威和百姓義務(wù)的便是人頭稅和田賦，所謂“皇糧國(guó)稅”主要指這兩類。如唐代的“租庸調(diào)”制，完全以人丁為單元來征稅和役使。男丁每年交粟2石，叫做“租”；每年服役20天，或每天以絹3尺（或布3.75尺）代役，叫做“庸”，也稱“輸庸代役”；每年交絹2丈，綿3兩，或者交布2.4丈，麻3斤，叫做“調(diào)”。

　　以人丁為單元征稅對(duì)政府而言，效率最高，操作最方便，但顯然很容易違背社會(huì)公正，窮人和富人一樣的征稅標(biāo)準(zhǔn)，容易加劇社會(huì)矛盾。因?yàn)殡S著土地買賣和兼并的盛行，均田制遭到破壞，農(nóng)民受田普遍不足。政府又不斷加重賦稅，致使許多農(nóng)民破產(chǎn)逃亡，政府控制的納稅人數(shù)越來越少，財(cái)政收入減少。

　　隨著“租庸調(diào)”制的破壞，公元780年，唐朝政府實(shí)行了“兩稅制”，兩稅制的核心是按土地和財(cái)產(chǎn)的多少征收地稅和戶稅；商人在所在的州縣納稅，稅率為資產(chǎn)的三十分之一。按財(cái)產(chǎn)和土地征稅比起按人丁征稅，當(dāng)然是一種重大的進(jìn)步，更能體現(xiàn)社會(huì)公正。但是一直到清代康熙朝實(shí)行“攤丁入畝”，人頭稅才真正的廢除。

　　拿明代這個(gè)典型的集權(quán)王朝來分析，朱元璋建立明朝后，最初治國(guó)的基本思想是輕徭薄賦，希望以最低的成本維持一個(gè)農(nóng)業(yè)帝國(guó)的運(yùn)轉(zhuǎn)。但正如黃仁宇等研究明史的專家所指出的那樣，明王朝設(shè)置一種理想的模式，來治理現(xiàn)實(shí)社會(huì)，往往差距甚遠(yuǎn)。如王朝初期，百姓以實(shí)物納稅，親身去服役。對(duì)一個(gè)疆土廣闊、人口眾多、各地經(jīng)濟(jì)文化差別甚大的帝國(guó)來說，此種原始落后的稅役方法在操作中，弊端層出不窮。比如說田賦的計(jì)算，同樣一畝地，因土地的貧瘠肥沃程度，其產(chǎn)量的差異很大，在實(shí)際征稅中很容易造成畸輕畸重。

　　實(shí)行以田畝為單元進(jìn)行納稅，“攤丁入畝”是一大進(jìn)步，因?yàn)樵谵r(nóng)業(yè)社會(huì)里，田地是主要財(cái)富。但這樣的征稅方法，是很難實(shí)行累進(jìn)制的，黃仁宇先生就指出過：“三兩畝的小戶人家，本來就衣食不周，也要和大戶人家有500畝以上同等稅率付稅”。而以實(shí)際財(cái)富作為納稅標(biāo)準(zhǔn)，是最科學(xué)的，以財(cái)富為依據(jù)，也便于實(shí)行累進(jìn)制。財(cái)富越多，稅率越高，以此來保障社會(huì)公平，防止貧富懸殊過大。

　　尤其在工商社會(huì)里，農(nóng)業(yè)的稅源幾乎枯竭，大部分發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)采取了補(bǔ)貼，我國(guó)政府高層人士也提出對(duì)農(nóng)業(yè)的反哺。現(xiàn)在我國(guó)大部分地區(qū)取消農(nóng)業(yè)稅，我的理解是延續(xù)上千年的“田賦”壽終正寢了。

　　農(nóng)業(yè)稅的取消，而個(gè)人所得稅在國(guó)家財(cái)政收入中的重要性更為突出。個(gè)稅完全是依據(jù)公民的實(shí)際收入，在中國(guó)幾千年的稅收史上，由人頭稅到田賦，由田賦到今天的所得稅，可看出征稅的文明進(jìn)步。

　　但是，要使個(gè)稅征收在調(diào)節(jié)貧富差距方面發(fā)揮真正作用而不流于形式，甚至“損不足而補(bǔ)有余”，最關(guān)鍵的是“數(shù)目字管理”，即對(duì)公民真實(shí)收入的掌握以及實(shí)際執(zhí)法的嚴(yán)明。

　　明朝的開國(guó)君主，是以農(nóng)業(yè)社會(huì)簡(jiǎn)樸、公平的理想來設(shè)置稅收制度的，但是理想的稅收從來沒有實(shí)現(xiàn)過，在現(xiàn)實(shí)生活中，官宦子弟和富人想方設(shè)法避稅，平民的稅負(fù)則越來越重，其結(jié)果和制度設(shè)計(jì)者的初衷背道而馳，萬歷年間張居正實(shí)施“一條鞭法”也沒能根本解決這些問題，最終導(dǎo)致政府財(cái)政破產(chǎn)，流民四起，王朝傾覆。

　　黃仁宇對(duì)明朝財(cái)稅制度失效的根本原因，評(píng)價(jià)是：缺乏必要的數(shù)目字管理手段。

　　讓話題再回到今天的個(gè)稅改革。今天在個(gè)稅征收中“數(shù)目字管理”的水平如何呢？

　　根據(jù)1980年通過，1993年、1999年兩次修訂的《個(gè)人所得稅法》，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

　　一、工資、薪金所得；

　　二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

　　三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

　　四、勞務(wù)報(bào)酬所得；

　　五、稿酬所得；

　　六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

　　七、利息、股息、紅利所得；

　　八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；

　　九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

　　十、偶然所得；

　　十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得。

　　且征稅方式為累進(jìn)制，因此從制度設(shè)計(jì)上來說，此法律符合中國(guó)實(shí)際也體現(xiàn)保障社會(huì)公平的立法目的。但是實(shí)施25年特別是1999年修訂以來，其效果如何呢？

　　2004 年，中國(guó)個(gè)人所得稅收入將近1800億元，65%來源于工薪階層，而真正高收入群體的納稅并不是很多。而“工資、薪金所得”僅僅是應(yīng)納所得稅十一項(xiàng)之一，工薪階層占總份額65%，給人感覺偏高，一些非工薪階層的高收入者，偷逃的個(gè)稅應(yīng)當(dāng)是個(gè)驚人的數(shù)字。難怪民間有一種論調(diào)：個(gè)人所得稅法是管老實(shí)人的。如果老老實(shí)實(shí)納稅，交了也就交了。如果碰上膽子大的，不納稅并且有能力和機(jī)會(huì)避稅，稅務(wù)部門也沒辦法。

　　而在新加坡，占人口總數(shù)20%的富人交的個(gè)人所得稅占政府所得稅總數(shù)的93%，個(gè)稅基本都是由富人承擔(dān)。新加坡政府另對(duì)公民有各種補(bǔ)貼，其中占人口80%的人，補(bǔ)貼和交稅平衡后，都有凈入賬。

　　如果中國(guó)的個(gè)稅收入依然主要由工薪階層承擔(dān)，那么個(gè)稅法的實(shí)施和其立法目的背道而馳，因?yàn)楸芏惗词艿綉土P，將起到示范效應(yīng)。用吳思先生分析明清兩朝得出的結(jié)論來概括，就是“淘汰良民”機(jī)制，老老實(shí)實(shí)交稅的“良民”因?yàn)楦杏X到不公平，也會(huì)想方設(shè)法逃稅、避稅，最終影響到整個(gè)個(gè)稅的稅源。

　　馮夢(mèng)龍的《警世通言》中，有一篇小說《蘇知縣羅衫重合》，講到一位進(jìn)士及第、選為知縣的蘇云，赴任搭載商船。剛剛出仕的老實(shí)人蘇知縣不明白官場(chǎng)種種貓膩，自己的仆人蘇勝偷偷地去要了船家?guī)资畠摄y子。其中緣由是：“原來坐船有個(gè)規(guī)矩，但是順便回家，不論客貨私貨，都裝載得滿滿的，卻去攬一位官人乘坐，借其名號(hào)，免他一路稅課，不要那官人的船錢，反出幾十兩銀子送他，為孝順之禮，謂之坐艙錢。”

　　可見一旦官宦人士可以憑借特權(quán)免稅，小民便會(huì)想方設(shè)法地效仿，最終損害的是整個(gè)政府財(cái)政收入。

　　明代沒能建立起有效的“數(shù)目字管理”，是和當(dāng)時(shí)以農(nóng)立國(guó)的社會(huì)制度分不開了，亦受限于落后的技術(shù)手段。

　　今天的中國(guó)，農(nóng)業(yè)收入在國(guó)民收入中所占的比例很小，大部分稅源來自工商業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管手段也日益先進(jìn)，僅僅以技術(shù)手段不夠來解釋未能有效地進(jìn)行“數(shù)目字管理”，是理由不充分的。

　　如果在“數(shù)目字管理”方面解決了對(duì)稅源的掌握，我以為多少錢起征不是最重要的問題。起征點(diǎn)只是對(duì)工薪階層有意義，對(duì)那些逃稅的高收入者意義不大。而這部分人的個(gè)人所得稅征收，應(yīng)當(dāng)是《個(gè)人所得稅法》修改后重點(diǎn)解決的問題。

　　現(xiàn)在一些地方，針對(duì)高收入階層實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控的手段，比如特別關(guān)照某些行業(yè)，如金融、保險(xiǎn)、娛樂行業(yè)等等。這是舍本求末的方法，高收入和低收入是動(dòng)態(tài)的，個(gè)稅的征稅對(duì)象是個(gè)人而非某行業(yè)。

　　我以為要真正解決“數(shù)目字管理”，關(guān)鍵是要建立健全的會(huì)計(jì)審計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度。這兩種制度的建立已超出技術(shù)層面，而牽涉到政治層面了。

　　如果這兩種制度真正地確立，技術(shù)手段是不難解決的。在對(duì)個(gè)人的收入能有真實(shí)而全面的掌握前提下，嚴(yán)格地執(zhí)行個(gè)人所得稅法，“老實(shí)人吃虧”的問題可以迎刃而解。