稅總發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》
國家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》的公告
國家稅務(wù)總局公告2018年第61號
為貫徹落實新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例,國家稅務(wù)總局制定了《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》,現(xiàn)予以發(fā)布,自2019年1月1日起施行。
特此公告。
附件:個人所得稅稅率表及預(yù)扣率表
國家稅務(wù)總局
2018年12月21日
個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)
第一條 為規(guī)范個人所得稅扣繳申報行為,維護(hù)納稅人和扣繳義務(wù)人合法權(quán)益,根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則等法律法規(guī)的規(guī)定,制定本辦法。
第二條 扣繳義務(wù)人,是指向個人支付所得的單位或者個人??劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報。
全員全額扣繳申報,是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。
第三條 扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫,并向稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。
第四條 實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括:
(一)工資、薪金所得;
(二)勞務(wù)報酬所得;
(三)稿酬所得;
(四)特許權(quán)使用費所得:
(五)利息、股息、紅利所得;
(六)財產(chǎn)租賃所得;
(七)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
(八)偶然所得。
第五條 扣繳義務(wù)人首次向納稅人支付所得時,應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的納稅人識別號等基礎(chǔ)信息,填寫《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》,并于次月扣繳申報時向稅務(wù)機關(guān)報送。
扣繳義務(wù)人對納稅人向其報告的相關(guān)基礎(chǔ)信息變化情況,應(yīng)當(dāng)于次月扣繳申報時向稅務(wù)機關(guān)報送。
第六條 扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時,應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款,并按月辦理扣繳申報。
累計預(yù)扣法,是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時,以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,適用個人所得稅預(yù)扣率表一(見附件),計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額,其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時,暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時,由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補。
具體計算公式如下:
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
其中:累計減除費用,按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。
第七條 居民個人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項附加扣除的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時予以扣除,不得拒絕。
第八條 扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時,應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款:
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
減除費用:預(yù)扣預(yù)繳稅款時,勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的,減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費用按收入的百分之二十計算。
應(yīng)納稅所得額:勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二(見附件),稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時,應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額,并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款,稅款多退少補。
第九條 扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時,應(yīng)當(dāng)按照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款:
非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用個人所得稅稅率表三(見附件)計算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
非居民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變,達(dá)到居民個人條件時,應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況,年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。
第十條 扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時,應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款。
第十一條 勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
財產(chǎn)租賃所得,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。
偶然所得,以每次取得該項收入為一次。
第十二條 納稅人需要享受稅收協(xié)定待遇的,應(yīng)當(dāng)在取得應(yīng)稅所得時主動向扣繳義務(wù)人提出,并提交相關(guān)信息、資料,扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款時按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理。
第十三條 支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個月內(nèi),向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。納稅人年度中間需要提供上述信息的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供。
納稅人取得除工資、薪金所得以外的其他所得,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在扣繳稅款后,及時向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。
第十四條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計算稅款、辦理扣繳申報,不得擅自更改納稅人提供的信息。
扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際情況不符的,可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報告稅務(wù)機關(guān),稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。
納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報的個人信息、支付所得、扣繳稅款等信息與實際情況不符的,有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改??劾U義務(wù)人拒絕修改的,納稅人應(yīng)當(dāng)報告稅務(wù)機關(guān),稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。
第十五條 扣繳義務(wù)人對納稅人提供的《個人所得稅專項附加扣除信息表》,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定妥善保存?zhèn)洳椤?
第十六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法對納稅人報送的專項附加扣除等相關(guān)涉稅信息和資料保密。
第十七條 對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款,按年付給百分之二的手續(xù)費。不包括稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)等查補或者責(zé)令補扣的稅款。
扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。
第十八條 扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳義務(wù),納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)。
第十九條 扣繳義務(wù)人有未按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資料和信息、未按照納稅人提供信息虛報虛扣專項附加扣除、應(yīng)扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款、借用或冒用他人身份等行為的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律、行政法規(guī)處理。
第二十條 本辦法相關(guān)表證單書式樣,由國家稅務(wù)總局另行制定發(fā)布。
第二十一條 本辦法自2019年1月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕205號)同時廢止。
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》的解讀
現(xiàn)就《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(以下簡稱《公告》)有關(guān)內(nèi)容解讀如下:
一、公告背景
2018年8月31日,第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》,明確綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制將于2019年1月1日起施行。新修改的個人所得稅法規(guī)定:扣繳義務(wù)人支付所得時,應(yīng)當(dāng)按月或者按次代扣代繳稅款,并辦理全員全額扣繳申報;居民納稅人取得綜合所得有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。為全面貫徹落實修改后的個人所得稅法及其實施條例,明確預(yù)扣、代扣稅款的有關(guān)規(guī)定,稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》。
二、公告主要內(nèi)容
(一)居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的方法
扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時,按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款,并按月辦理扣繳申報。累計預(yù)扣法,是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時,以納稅人在本單位截至本月取得工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,適用個人所得稅預(yù)扣率表一(見下表),計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額,其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時,暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時,由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補。具體計算公式如下:
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
個人所得稅預(yù)扣率表一
(居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用)
級數(shù)
|
累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額
|
預(yù)扣率(%)
|
速算扣除數(shù)
|
1
|
不超過36000元的
|
3
|
0
|
2
|
超過36000元至144000元的部分
|
10
|
2520
|
3
|
超過144000元至300000元的部分
|
20
|
16920
|
4
|
超過300000元至420000元的部分
|
25
|
31920
|
5
|
超過420000元至660000元的部分
|
30
|
52920
|
6
|
超過660000元至960000元的部分
|
35
|
85920
|
7
|
超過960000元的部分
|
45
|
181920
|
其中:累計減除費用,按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。即納稅人如果5月份入職,則扣繳義務(wù)人發(fā)放5月份工資扣繳稅款時,減除費用按5000元計算;6月份發(fā)工資扣繳稅款時,減除費用按10000元計算,以此類推。
(二)預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)享受專項附加扣除的方法
居民個人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項附加扣除的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時予以扣除,不得拒絕。
(三)居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的方法
扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的,按以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅:
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以每次收入減除費用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
預(yù)扣預(yù)繳稅款時,勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的,減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費用按收入的百分之二十計算。
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二(見下表),稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
個人所得稅預(yù)扣率表二
(居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用)
級數(shù)
|
預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額
|
預(yù)扣率(%)
|
速算扣除數(shù)
|
1
|
不超過20000元的
|
20
|
0
|
2
|
超過20000元至50000元的部分
|
30
|
2000
|
3
|
超過50000元的部分
|
40
|
7000
|
(四)非居民個人工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得代扣代繳稅款的方法
扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時,按以下方法按月或者按次代扣代繳稅款:
非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用個人所得稅稅率表三(見下表)計算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
個人所得稅稅率表三
(非居民個人工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費所得適用)
級數(shù)
|
應(yīng)納稅所得額
|
稅率(%)
|
速算扣除數(shù)
|
1
|
不超過3000元的
|
3
|
0
|
2
|
超過3000元至12000元的部分
|
10
|
210
|
3
|
超過12000元至25000元的部分
|
20
|
1410
|
4
|
超過25000元至35000元的部分
|
25
|
2660
|
5
|
超過35000元至55000元的部分
|
30
|
4410
|
6
|
超過55000元至80000元的部分
|
35
|
7160
|
7
|
超過80000元的部分
|
45
|
15160
|
(五)扣繳義務(wù)人向納稅人反饋扣繳信息的規(guī)定
支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個月內(nèi),向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息;納稅人年度中間需要提供上述信息的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供;納稅人取得除工資、薪金所得以外的其他所得,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在扣繳稅款后,及時向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。
(六)發(fā)現(xiàn)納稅人涉稅信息與實際不符的處理方法
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計算稅款、辦理扣繳申報,不得擅自更改納稅人提供的信息??劾U義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際情況不符的,可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報告稅務(wù)機關(guān),稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報的個人信息、支付所得、扣繳稅款等信息與實際情況不符的,有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改??劾U義務(wù)人拒絕修改的,納稅人應(yīng)當(dāng)報告稅務(wù)機關(guān),稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理。
(七)涉稅資料和信息留存?zhèn)洳榕c保密的規(guī)定
扣繳義務(wù)人對納稅人提供的《個人所得稅專項附加扣除信息表》,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定妥善留存?zhèn)洳?;扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法對納稅人報送的專項附加扣除等相關(guān)涉稅信息和資料保密。
(八)代扣代繳手續(xù)費的規(guī)定
對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款,不包括稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)等查補或責(zé)令補扣的稅款,按年付給百分之二的手續(xù)費;扣繳義務(wù)人可將代扣代繳手續(xù)費用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。
(九)納稅人拒絕扣繳稅款的處理方法
扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳義務(wù),納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)。
三、公告的施行
本公告自2019年1月1日起施行。
實務(wù)指南
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